Сегодня: Вторник 24 ноября 2020 | EUR: 20.4666 | USD: 17.1944
 
"Contabilitate şi audit" № 4, 2013
Главная » Архив журнала » № 4, 2013 » ОБСУЖДАЕМ ПРОБЛЕМУ

Елена ЯВОРСКАЯ
аудитор "Regula de aur" SRL

Включаются ли доходы ИП в Декларацию СЕТ 08?

Индивидуальное предприятие (ИП) – это организационно-правовая форма предпринимательства. Согласно законодательству индивидуальное предприятие является не юридическим, а физическим лицом-предпринимателем1. Имущество индивидуального предприятия неотделимо от личного имущества предпринимателя.

Так как из законодательных положений вытекает, что в правовых отношениях индивидуальное предприятие является физическим лицом, возникает вопрос о том, как должен декларировать предприниматель свои доходы в целях налогообложения. Индивидуальное предприятие обязано подавать годовую Декларацию о подоходном налоге (VEN 12 или UNIF 07). Неоднозначные ответы вызывает вопрос, должен ли предприниматель, получающий доходы и из других источников, кроме ИП, декларировать их  накопительным образом? Иначе говоря, должен ли гражданин, получающий доходы и от ИП, и из других источников, указывать доходы ИП в Декларации физического лица о подоходном налоге (форма СЕТ 08)?

Согласно Налоговому кодексу понятие “физическое лицо” в налоговых целях имеет два значения2:

 

 

Субъекты налогообложения подоходным налогом – физические лица разграничены в ч. (1) ст. 13 НК3 по принципу осуществления предпринимательской деятельности.

 

 

Ставки подоходного налога для физических лиц установлены в ст. 15 НК4.

 

 

Согласно ст. 151 НК порядок определения налоговых обязательств устанавливается Правительством. Разработанный Правительством порядок утвержден в трех положениях Постановления № 77 от 30.01.2008 г.:

 

Наименование положения

Номер приложения в Постановлении Правительства № 77  от 30.01.2008 г.

Субъект налогообложения

Положение об определении налоговых обязательств по подоходному налогу

Приложение 1

Лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью

Положение об исчислении налоговых обязательств по подоходному налогу физических лиц, не занимающихся предпринимательской деятельностью

Приложение 2

Физические лица, не занимающиеся предпринимательской деятельностью

Положение об удержании подоходного налога у источника выплаты из других выплат, отличных от заработной платы

Приложение 3

Лица, у которых согласно НК удерживается подоходный налог у источника выплаты

 

Ниже представлены формы годовых деклараций о подоходном налоге, нормативные акты, утверждающие форму Декларации и способ определения обязательств по подоходному налогу:

 

Форма Декларации

Нормативный акт, утверждающий форму Декларации

Нормативный акт, утверждающий способ  определения обязательств по подоходному налогу

VEN 12

Постановление Правительства  № 596 от 13.08.2012 г.

Положение об определении налоговых обязательств по подоходному  налогу (приложение 1 к Постановлению Правительства № 77 от 30.01.2008 г.)

UNIF 07

Приказ ГГНИ № 440 от 12.07.2007 г.

CET 08

Постановление Правительства  № 1398 от 08.12.2008 г.

Положение об исчислении налоговых обязательств по подоходному налогу физических лиц, не занимающихся предпринимательской деятельностью (приложение 2 к Постановлению Правительства № 77  от 30.01.2008 г.)

 

Исходя из вышеизложенного предприниматель декларирует свои доходы следующим образом:

доходы ИП отражаются в Декларации VEN 12 (или UNIF 07) согласно Налоговому кодексу и приложению 1 к Постановлению Правительства № 77 от 30.01.2008 г.;

другие доходы отражаются в Декларации CET 08 согласно Налоговому кодексу и приложению 2 к Постановлению Правительства № 77 от 30.01.2008 г.

Другими словами, предприниматель декларирует отдельно свои доходы по ИП, и отдельно – другие доходы как физическое лицо, не занимающееся предпринимательской деятельностью.

Вызывают недоумение строка 1.3 Декларации CET 08 и пункт 8 Порядка ее заполнения5:

 

Документ

Содержание

Декларация CET 08

Строка 1.3. “Доход от занятия предпринимательской деятельностью в составе экономического агента – физического лица”.

Порядок заполнения Декларации CET 08

8. Пункт  1.3  заполняется на основании данных, отраженных в Декларации о подоходном налоге, представленной экономическим агентом – физическим лицом. В графе 3 отражается сумма облагаемого налогом дохода, которая рассчитывается следующим образом: (стр. 040 – стр. 050 – стр. 060 – стр. 0902) х % долевого участия в составе экономического агента – физического лица.

 

Почему в Декларацию CET 08, в отступление от положений Налогового кодекса и приложения 2 к Постановлению Правительства № 77 от 30.01.2008 г., включены доходы ИП?

Доходы ИП облагаются и декларируются по правилам, установленным для лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность, а другие доходы гражданина – по правилам, установленным для физических лиц, не осуществляющих предпринимательскую деятельность. Более того, различен способ расчета названных доходов. При этом при включении доходов ИП в облагаемый доход гражданина возникает двойное налогообложение.

Для наглядности рассмотрим следующий пример: предприниматель в 2012 году получил доходы от ИП в размере 100 000 леев и другие доходы в размере 20 000 леев6. Сделаем сравнительный анализ двух ситуаций:

 

ситуация 1: предприниматель декларирует доходы отдельно;

 

ситуация 2: предприниматель декларирует доходы от ИП дважды.

 

Показатели

Ситуация 1

Ситуация 2

Доходы, отраженные в Декларации VEN 12 (UNIF 07), леев

100 000

100 000

Подоходный налог, отраженный в Декларации VEN 12 (UNIF 07), леев

15 228

15 228

Доходы, отраженные в Декларации СЕТ 08, леев

20 000

120 000

Подоходный налог, отраженный в Декларации СЕТ 08, леев

1 400

18 828

 

Из примера понятно, что в ситуации 2 предприниматель, указав в Декларации СЕТ  08 доходы ИП, повторно уплатит налог на доход, полученный в результате предпринимательской деятельности!

Индивидуальное предприятие и гражданин, являющийся учредителем ИП, – разные лица исходя из положений Налогового кодекса. Соответственно ведется и их учет в налоговых целях.

Информация из деклараций о подоходном налоге поступает на лицевой счет налогоплательщика по фискальному коду налогоплательщика и отражается по кодам бюджетной классификации доходов7.

Фискальным кодом признается:

• для предприятий со статусом физического лица – государственный идентификационный номер (IDNO), указанный в сертификате о регистрации;

• для физических лиц – персональный код (IDNP), указанный на обратной стороне удостоверения личности (в случае отсутствия удостоверения личности – данные из других документов8).

 

Коды бюджетной классификации по подоходному налогу для ИП и для граждан – разные:

 

- для ИП – 111.21 «Подоходный налог с предпринимательской деятельности»;

- для граждан – 111.09 «Прочие подоходные налоги»9.

 

На основании вышеизложенного можно сделать следующие выводы:

1. Предприниматель декларирует доходы от ИП и другие доходы и рассчитывает подоходный налог отдельно:

 

2. Строка 1.3 Декларации CET 08 и пункт 8 порядка ее заполнения не соответствуют законодательным нормам.

 


1 Ст. 14 Закона о предпринимательстве и предприятиях № 845-XII от 03.01.1992 г.

 

2 Часть (3) ст. 5 НК.

 

3 За исключением физических лиц-резидентов – иностранных граждан и лиц без гражданства.

 

4 Не рассматриваются ставки налога, удержанного у источника выплаты.

 

5 Приложение 2 к Постановлению Правительства № 1398 от 08.12.2008 г.

 

6 Для упрощения расчетов предположим, что приведенные цифры являются налогооблагаемым доходом.

 

7 Приказ Министерства финансов «О регламентировании записей в лицевых счетах налогоплательщиков» № 103 от 09.12.2005 г.

 

8 Приказ ГГНИ «Об утверждении Инструкции по учету налогоплательщиков» № 299 от 02.05.2012 г.

 

9 Приказ Министерства финансов «О бюджетной классификации» № 91 от 20.10.2008 г.

 




Комментарии:
К этой статье пока нет комментариев.

Для того чтобы оставить комментарий необходимо авторизоваться.
Если Вы еще не зарегистрированы, пройдите процедуру регистрации.