Сегодня: Вторник 17 июля 2018 | EUR: 19.5658 | USD: 16.7008
 
ПОСЛЕДНИЕ СООБЩЕНИЯ
НА ФОРУМЕ

Тема: займы без официального трудоустройства
Автор: Anatoliyrouby
Дата: 16.07.2018
ответов: 0, просмотров: 0

Тема: Anktos, Leif, Zakosh and Ines Barbados
Автор: BogirPr
Дата: 16.07.2018
ответов: 26, просмотров: 30

Тема: Jesper, Anktos, Hauke and Ugo Hungary
Автор: GooseLix
Дата: 16.07.2018
ответов: 26, просмотров: 27

 
"Contabilitate şi audit" № 2, 2016
Главная » Архив журнала » № 2, 2016 » ТОЧКА ЗРЕНИЯ

Вячеслав ЧОБАНУ
аудитор OptimAudit S.R.L.,
сертифицированный бухгалтер ACAP

О вычете налогов и сборов

Известно, что вычет некоторых расходов налогоплательщиками и налоговыми органами трактуется по-разному, несмотря на то, что обе стороны опираются на одну и ту же норму – ч. (1) ст. 24 НК: „Разрешается вычет обычных и необходимых расходов, оплаченных или понесенных налогоплательщиком в течение налогового года исключительно в целях осуществления предпринимательской деятельности”.

В части вычитаемости налогов, сборов и других платежей в бюджет, отнесенных на расходы, ситуация также неоднозначна.

В последнее время появились новые мнения относительно бесспорного вычета налогов, сборов и других платежей в бюджет. Эти мнения базируются на ст. 30 НК, которая трактуется как специальная норма по вычету налогов, сборов и других платежей в бюджет.

Считаем, что данный вывод не корректен, так как расходы в виде налогов, сборов, взносов ОГСС и ОМС также должны подвергаться тесту, установленному ч. (1) ст. 24 НК.

Статья 30 НК называется „Ограничения на вычеты налогов и штрафов” и предусматривает, что „не разрешается вычет подоходного налога, ... пени и штрафов по нему, а также пени и штрафов по другим налогам (пошлинам), сборам и обязательным платежам в бюджет…”. Содержание данной статьи следует понимать следующим образом: подоходный налог, пени, штрафы по налогам и пошлинам и т.д. не признаются к вычету в налоговых целях– и точка. Из процитированного текста не вытекает, путем обратного, что другие налоги, пошлины, сборы и обязательные платежи в бюджет вычитаются по определению, по причине того, что они не перечислены в данной норме. Этa статья также не может быть признана специальной нормой, касающейся порядка вычета налогов, сборов и других платежей в бюджет. Oна лишь устанавливает некоторые ограничения относительно вычета одного налога (подоходного), пеней и штрафов по налогам, сборам и др.

Как трактовать вычитаемость налогов, пошлин, сборов и обязательных платежей в бюджет, понесенных предприятием по роду своей деятельности? Ответ прост: нужно применять тот же подход, что и для других расходов, понесенных предприятием. Необходимо лишь следовать ограничениям Налогового кодекса, и, в первую очередь, ч. (1) ст. 24 и вычитать обычные и необходимые расходы, оплаченные или понесенные налогоплательщиком исключительно в целях осуществления предпринимательской деятельности. Следовательно, если налоги, пошлины, сборы и обязательные платежи в бюджет необходимы для осуществления предпринимательской деятельности предприятия, тогда они вычитаемы. Если же данное условие не соблюдено, расходы по налогам и сборам не вычитаемы.

 

О вычете НДС, отнесенного на расходы

Как правило, сумма НДС, уплаченная предприятиями–плательщиками НДС поставщикам за приобретаемые товарно-материальные ценности, относится на зачет. Однако в некоторых случаях налогоплательщики теряют право на зачет и отражают сумму НДС в составе расходов (затрат):

■ при досрочном списании основного средства (ч. (4) ст. 102 НК);

■ при осуществлении освобожденных поставок (ч. (3) ст. 102 НК);

■ при ограничении права на зачет для некоторых понесенных расходов (ч. (11) ст. 102 НК);

■ по ценностям (услугам), не используемым в предпринимательской деятельности;

■ по утерянным (похищенным) ценностям и т.д.

Проанализируем некоторые из данных ситуаций и порядок вычета в налоговых целях суммы НДС, отнесенной на расходы периода.

 

НДС и освобожденные поставки

Признание НДС в составе расходов связано с применением нормы, предусмотренной ч. (2) ст. 102 НК, согласно которой сумма НДС, уплаченная или подлежащая уплате на приобретаемые товарно-материальные ценности, услуги, которые используются для поставок, освобожденных от НДС, не подлежит зачету и относится на затраты или расходы.

Вычитаемость суммы НДС в этом случае исходит из экономической природы и содержания операции, к которой относится данный налог. Так как освобожденные поставки осуществляются в процессе предпринимательской деятельности и имеют целью получение дохода, то и расходы по НДС вычитаются.

К примеру, предприятие „A”, являющееся строительной компанией, приобретает материалы и услуги для строительства жилого дома. В соответствии с п. 1) ч. (1) ст. 103 НК жилье освобождено от обложения НДС. Соответственно, сумма НДС по приобретаемым материалам и услугам для строительства жилого дома относится на расходы (затраты) периода и признается к вычету в налоговых целях, так как данная деятельность относится к предпринимательской (строительство и продажа жилых домов). Аналогичный режим вычета в налоговых целях применяется для НДС, отнесенного на расходы согласно ч. (3) ст. 102 НК (смешанные поставки).

Например, предприятие „B” продало в течение отчетного периода автомобиль (поставка, освобожденная от НДС согласно п. 24) ч. (1) ст. 103 НК). Соответственно, сумма НДС, которая не может быть прямо отнесена к облагаемым или не облагаемым НДС поставкам и рассчитанная на основании условного коэффициента по ч. (3) ст. 102 НК, будет отнесена на расходы периода и признана к вычету в налоговых целях.

 

НДС, зачет которого лимитируется законодательством

Законом № 71 от 12.04.2015 г. впервые в нашей стране был лимитирован зачет НДС по ТМЦ (услугам), связанным с техническим обслуживанием, эксплуатацией и ремонтом более одного транспортного средства, используемого лицами, указанными в составных группах 112 и 121 Классификатора занятий Республики Молдова (ч. (11) ст. 102 НК). Соответственно, не разрешенная к зачету сумма уплаченного поставщикам НДС на данные ценности (услуги) относится на расходы или затраты периода. Данное требование порождает естественный вопрос: будет ли признана в налоговых целях сумма НДС, отраженная в составе расходов? Ведь лимитирован и вычет в налоговых целях расходов по обслуживанию, эксплуатации и ремонту „лишних” автомобилей.

Согласно НСБУ „Запасы” сумма НДС является расходом по приобретению запасов (топливо, услуги по ремонту) и должна быть включена в стоимость запасов (услуг по ремонту). В связи с этим возникает вопрос: сумма НДС по расходам на обслуживание, эксплуатацию и ремонт транспортных средств, не разрешенная к зачету и включенная в стоимость приобретаемых материалов (услуг), в соответствии с ч. (41) ст. 24 НК будет разрешена и к вычету?

Согласно ответу Министерства финансов на анализируемый вопрос в Информации № 14/3-07/7 от 14.01.2016 г. „О правильном применении некоторых положений Налогового кодекса в результате внесенных изменений Законом № 71 от 12.04.2015 г.”: „сумма НДС по содержанию, эксплуатации и ремонту автомобилей, используемых в предпринимательской деятельности лицами, указанными в группах 112 и 121 Классификатора занятий Республики Молдова, для которых не допускается зачет, будет отнесена на затраты или расходы и вычитается в соответствии со статьей 30 Налогового кодекса”.

По нашему мнению, данный подход не корректен. В ситуации, когда расходы на обслуживание, эксплуатацию и ремонт транспортных средств не разрешены к вычету, а незачтенная сумма НДС является частью тех же расходов и в их составе подпадает под действие ч. (41) ст. 24 НК, вычет НДС не понятен, а ссылка (в данном контексте) исключительно на ст. 30 НК нерелевантна. Ведь, к примеру, НДС по расходам на обслуживание, эксплуатацию и ремонт автомобиля, не используемого в предпринимательской деятельности, не вычитается во всех случаях и никто с этим спорить не станет.

 

НДС, относящийся к утерянным (похищенным) ценностям

Согласно ч. (4) ст. 102 НК, если приобретенные товарно-материальные ценности, услуги в процессе предпринимательской деятельности были похищены или представляют собой сверхнормативные потери, предприятие обязано отнести соответствующую сумму НДС на расходы периода. Вычитаются ли данные расходы? Как было уже отмечено, некоторые авторы, ссылаясь на ст. 30 НК, считают, что такие расходы (НДС на похищенные ценности) вычитаются в налоговых целях. Данный подход не корректен – ведь ограничения по одному налогу не означают, что другие налоги вычитаются. Расходы в виде налогов (пошлин), как и другие расходы, понесенные предприятием, относительно их вычета в налоговых целях должны быть проанализированы на соответствие положениям ч. (1) ст. 24 НК и/или другим специальным нормам, если это предусмотрено Налоговым кодексом.

НДС на товарно-материальные ценности, не используемые в предпринимательских целях, не может быть признан расходом, понесенным в предпринимательских целях (ч.(1) ст. 24 НК), соответственно, не может вычитаться в налоговых целях. Данное утверждение соответствует требованиям Налогового кодекса и налоговой практике за весь период действия его положений. Тот же вывод исходит и из пояснений и ответов, представленных в Обобщенной базе налоговой практики (29.1.3.32).

 

О вычете взносов

Некоторые выплаты, на которые согласно соответствующим законам должны начисляться взносы ОГСС и ОМС, могут не отвечать требованиям вычета в налоговых целях по причине того, что они не понесены в предпринимательских целях (ч. (1) ст. 24 НК). Вопрос возникает относительно вычета взносов ОГСС и ОМС, понесенных в связи с данными выплатами. В последнее время появились публикации, в которых, со ссылкой на ту же ст. 30 НК, говорится о вычете в налоговых целях платежей ОГСС и ОМС, относящихся к расходам, осуществленным не в предпринимательских целях (не вычитаемых в налоговых целях). Авторы данных публикаций считают, что они могут вычитаться в налоговых целях!? Такой подход противоречит установленной налоговой практике, и законных оснований менять ее в этой части нет.

 

Выводы

1. Статья 30 НК „Ограничения на вычеты налогов и штрафов” не является специальной нормой по вычету налогов, сборов, других платежей в бюджет. Данная статья является исключительной нормой, предусматривающей ограничения на вычет во всех случаях одного налога (подоходного) и пеней и штрафов по другим налогам (пошлинам), сборам и обязательным платежам в бюджет. Эта норма не является догмой, посредством которой устанавливается вычет в налоговых целях налогов, сборов по определению.

2. Вычет налогов и сборов в налоговых целях необходимо анализировать на соответствие положениям ч. (1) ст. 24 НК и другим нормам, устанавливающим ограничения на расходы согласно Налоговому кодексу.

3. Ни один вид понесенных налогоплательщиком расходов, в том числе по налогам, сборам и другим платежам в бюджет, не должен вычитаться в налоговых целях априори, так как зависит от ситуации, в которой был понесен.

 




Комментарии:
К этой статье пока нет комментариев.

Для того чтобы оставить комментарий необходимо авторизоваться.
Если Вы еще не зарегистрированы, пройдите процедуру регистрации.