Сегодня: Понедельник 5 декабря 2022 | EUR: 20.6519 | USD: 19.5984
 
"Contabilitate şi audit" № 8, 2012
Главная » Архив журнала » № 8, 2012 » ОБСУЖДАЕМ ПРОБЛЕМУ

Елена ЯВОРСКАЯ
аудитор "Regula de aur" SRL

Есть ли налогооблагаемый доход при списании просроченной задолженности физических лиц-непредпринимателей

На вопрос, обязано ли предприятие при списании задолженности с истекшим сроком давности физического лица, не занимающегося предпринимательской деятельностью, начислить/удержать налог с якобы возникшего дохода данного лица, некоторые специалисты отвечают утвердительно. С этим многие бухгалтеры и аудиторы не согласны.

У физического лица, не занимающегося предпринимательской деятельностью (далее – гражданин), может возникнуть задолженность перед предприятием на основании гражданских правоотношений1. По истечении срока исковой давности (три года)2 предприятие спишет долг, если нет предпосылок к его погашению. У предприятия не возникает никаких обязанностей по начислению/удержанию подоходного налога при списании просроченной задолженности у гражданина по следующим причинам.

Налоговый кодекс (ст. 18) устанавливает перечень налогооблагаемых доходов, в списке которых имеется доход от непогашения задолженности. Однако указано, что такой доход в целях налогообложения возникает только у хозяйствующих субъектов:

 

Статья 18. Источники дохода, облагаемые налогом

В валовой доход включаются:

...

j) доход от непогашения задолженности хозяйствующим субъектом, за исключением случаев, когда причиной образования задолженности является неплатежеспособность налогоплательщика;

...

 

Это означает, что Налоговый кодекс прямо предусматривает, что субъектом обложения подоходным налогом в случае непогашения задолженности является лицо, занимающееся предпринимательской деятельностью. Прямое ограничение круга налогоплательщиков, у которых возникает обязательство платить налог от такого дохода, позволяет сделать однозначный вывод – у гражданина нет налогооблагаемого дохода от непогашения задолженности. В отсутствие налогооблагаемого дохода гражданина при непогашении задолженности у предприятия нет каких-либо обязательств по начислению/удержанию подоходного налога при ее списании по истечении срока давности.

Однако существует мнение, что все-таки у гражданина возникает налогооблагаемый доход, классифицируемый в другом подпункте перечня налогооблагаемых доходов (ст. 18 НК) – о) другие доходы, не указанные в приведенных выше подпунктах.

Рассмотрим эту версию. Долг гражданина, образовавшийся три года назад, мог возникнуть от получения товаров, услуг, займа и др. В момент получения товаров, услуг, займа и др. гражданин обязался рассчитаться за товары, услуги, возвратить заем. Таким образом, сущность сделки сводится к образованию у гражданина обязательства, а не дохода. То есть в тот момент, когда гражданин обязался рассчитаться по возникшей задолженности, отсутствует факт получения им дохода.

Физические лица, не занимающиеся предпринимательской деятельностью, определяют свои налоговые обязательства по подоходному налогу согласно кассовому методу3. При кассовом методе доход учитывается в налоговом году, в котором он был получен наличными денежными средствами или в виде материальной собственности4. Однако по истечении трех лет гражданин не получает от предприятия деньги или иные блага. Предположить, что полученные гражданином три года назад блага, деньги и др. являются доходом, невозможно, потому что под налоговым периодом по подоходному налогу понимается календарный год5.

Таким образом, невозможно достоверно определить момент возникновения дохода гражданина:

- при получении благ и др. либо

- по истечении трех лет от их получения.

Отсюда следует, что у гражданина в данной ситуации не возникает доход в налоговых целях ни в момент появления обязательства, ни по истечении срока исковой давности.

Следовательно, у предприятия нет обязательств по начислению/удержанию подоходного налога при списании задолженности гражданина с истекшим сроком давности по следующим причинам:

1) Налоговый кодекс прямо предусматривает наличие налогооблагаемого дохода от непогашенной задолженности только у предприятий. Данный вывод основан на принципе достоверности налогообложения, а именно: ясности норм, не допускающих произвольного толкования (п. b) ч. (8) ст. 6);

2) доход от непогашения задолженности гражданина не может быть причислен к „другим доходам“:

a) такой вид дохода имеется в перечне налогооблагаемых доходов, но относится только к доходам предприятий;

b) невозможно определить ясно и точно момент возникновения налогооблагаемого дохода, что также противоречит принципу достоверности налогообложения.

 

P.S. У гражданина по истечении срока давности его задолженности возникает доход в общегражданском смысле, а не в целях налогообложения. На наш взгляд, то, что такой доход в Налоговом кодексе не установлен, обусловлено следующими объективными причинами:

■ в Налоговом кодексе отсутствует механизм начисления/удержания подоходного налога от задолженности, списываемой предприятием;

■ у гражданина нет обязательства самостоятельно начислить и оплатить подоходный налог от задолженности с истекшим сроком давности, так как в отличие от предприятий он не обязан вести учет своих обязательств, и нет механизма оповещения предприятием гражданина о списании его задолженности.



1 Задолженность работника перед работодателем, аннулированная сумма которой согласно статье 19 Налогового кодекса рассматривается как налогооблагаемая льгота, не рассматривается в настоящей статье.

 

2 Гражданский кодекс Республики Молдова № 1107-XV от 06.06.2002 г., ст. 237.

 

3 Постановление Правительства Республики Молдова «Об утверждении некоторых положений» № 77 от 30.01.2008 г., приложение № 2 (п. 5).

 

4 Налоговый кодекс, ст. 44 (п. а) ч. (2)).

 

5 Налоговый кодекс, ст. 121 (ч. (1)).




Комментарии:
contmd | добавлен 03.09.2012 в 11:05 # 1
Отдельное мнение бухгалтера (contmd) можно найти на странице:
http://www.1c3d.md/forum/viewtopic.php?f=50&t=115
Для того чтобы оставить комментарий необходимо авторизоваться.
Если Вы еще не зарегистрированы, пройдите процедуру регистрации.