Сегодня: Четверг 19 мая 2022 | EUR: 20.0655 | USD: 19.0765
 
"Contabilitate şi audit" № 8, 2012
Главная » Архив журнала » № 8, 2012 » ТОЧКА ЗРЕНИЯ

Татьяна ГРИНИК
аудитор,
администратор аудиторской фирмы "GR & TI Audit Consult" S.R.L.

Об оплате первого дня медицинского отпуска и соблюдении норм Конституции

Более года продолжается почти детективная история вокруг оплаты пособий по временной нетрудоспособности за первые дни болезни работников.

С 01.07.2011 г. пособие по временной нетрудоспособности за первый день болезни (по общему заболеванию или несчастному случаю, не связанному с работой) не оплачивается работнику1. Второй календарный день болезни оплачивается из средств работодателя, а все последующие дни – из средств бюджета ГСС.

Два письма Министерства финансов последовали одно за другим. В первом утверждалось, что пособия по временной нетрудоспособности, оплачиваемые за счет предприятия, не принимаются к вычету и облагаются как доход работника в полном объеме. Второе письмо отменяло действие первого и подтверждало, что согласно Налоговому кодексу больничные, оплаченные за счет предприятий, вычитаются.

Далее оказалось, что утвержденная форма отчета 4-БГСС не предусматривает отражение сумм пособий по временной нетрудоспособности, выплаченных работодателем. Внутренним разъяснением НКСС экономическим агентам вменили в обязанность использование вкладыша из бланка, не опубликованного в установленном порядке. Остается открытым вопрос о целесообразности отражения в отчете 4-БГСС информации о суммах пособий, выплаченных из средств работодателя. Ведь данные средства не регулируются НКСС.

В соответствии с Законом о внесении изменений в ст. 4 Закона о пособиях по временной нетрудоспособности и других пособиях социального страхования № 289-XV от 22 июля 2004 года № 3 от 15.01.2012 г. государство, оставляя работника без средств к существованию в первый день болезни, увеличивает период оплаты медицинского отпуска за счет работодателя с одного до трех дней.

10.04.2012 г. Конституционный суд от имени Республики Молдова признал неконституционными положения п. а) ч. (2) ст. 4 Закона о пособиях по временной нетрудоспособности и других пособиях социального страхования № 289-XV от 22.07.2004 г. в редакции Закона № 56 от 09.06.2011 г. в отношении того, что работник остается без оплаты за первый день болезни2. Это Постановление Конституционного суда является окончательным, обжалованию не подлежит и вступает в силу со дня принятия и опубликования в «Monitorul Oficial al Republicii Moldova».

Конституционный суд отметил, что отмена социального пособия за первый день временной нетрудоспособности, обусловленной общим заболеванием или несчастным случаем, не связанным с работой, затрагивает сущность права работников на соответствующее материальное обеспечение и что п. а) ч. (2) ст. 4 Закона № 56 от 09.06.2011 г. вступает в противоречие с положениями ст. 47 Конституции.

В ответ на утверждения представителей государства о том, что меры, принятые Законом № 56 от 09.06.2011 г., направлены на устранение возможных злоупотреблений, Конституционный суд отметил, что нет оснований работников, потерявших трудоспособность вследствие общего заболевания или несчастного случая, не связанного с работой, оставлять без средств в первый день временной нетрудоспособности при сохранении обязанности по выплате взносов социального страхования3.

Конституционный суд также считает недопустимым для государства требовать от работников выполнения какого-либо обязательства (в данном случае выплаты взносов ОГСС), пренебрегая защитой интересов этих лиц.

Таким образом, норма п. а) ч. (2) ст. 4 Закона № 56 от 09.06.2011 г., согласно которой первый день больничного не оплачивается работнику, отменена Конституционным судом начиная с 10.04.2012 г.

Но отмена этого положения не решила вопросы, касающиеся бюджета социального страхования.

Тем не менее, оплата первого дня больничного должна быть осуществлена за счет тех средств (источников), за счет которых он оплачивался до вступления в силу законодательной нормы, признанной неконституционной, то есть за счет средств бюджета ГСС4. Кроме того, отмена данной нормы не влечет за собой оплату больничного за счет работодателя, так как ни один закон, в том числе Закон № 56 от 09.06.2011 г., не содержит ни прямой, ни косвенной нормы о том, что первый день больничного должен быть оплачен работодателем.

Дата 10 апреля, с которой первый день медицинского отпуска оплачивается за счет средств бюджета ГСС, обусловлена нормами Конституции Республики Молдова:

 

Cтатья 7. Конституция Республики Молдова является ее высшим законом. Ни один закон или иной правовой акт, противоречащие положениям Конституции, не имеют юридической силы.

Статья 140. Законы и другие нормативные акты либо их части утрачивают силу с момента принятия Конституционным судом соответствующего решения. Решения Конституционного суда окончательны и обжалованию не подлежат.

 

Такие же нормы содержит и Закон о Конституционном суде.

В чем же причина «законодательного вакуума», образовавшегося в связи с опубликованием Постановления Конституционного суда? Дело в том, что, отменив одну норму, он фактически восстановил предшествующую норму, согласно которой первый день больничного должен быть оплачен за счет средств НКСС. А Закон о бюджете Государственного социального страхования на 2012 год не запланировал расходы на оплату первого дня медицинского отпуска. Законодательные нормы, чье функционирование не обеспечено законами о бюджете, фактически также могут считаться неконституционными. Согласно ст. 131 Конституции:

 

«Национальный публичный бюджет состоит из государственного бюджета, бюджета государственного социального страхования и бюджетов районов, городов и сел. Любое законодательное предложение или поправка, влекущие за собой увеличение или сокращение бюджетных доходов или займов, а также увеличение или сокращение бюджетных расходов, могут быть приняты только после их одобрения Правительством. Ни одни бюджетные расходы не могут быть утверждены без установления источника финансирования».

 

В связи с тем, что «обратной дороги нет» и постановление Конституционного суда окончательно и обжалованию не подлежит:

 

«В свете изложенного, на основании ст.79 Кодекса конституционной юрисдикции Конституционный суд считает необходимым разрешение этих вопросов Парламентом.

В этом смысле Конституционный суд просит Парламент рассмотреть, в соответствии с положениями ст.281 Закона о Конституционном суде, настоящее представление и сообщить о результатах его рассмотрения в трехмесячный срок5».

 

Фактически Парламент должен обеспечить возможность выполнения социальным фондом своих обязательств по выплатам за первый день больничного листа. Такое обращение Конституционного суда к Парламенту не является отсрочкой оплаты первого дня за счет НКСС – это лишь акцент на то, что Парламент и Правительство должны быстрее разрешить ситуацию с бюджетом социального страхования.

В п. 27 Постановления Конституционного суда определено, что

 

«пособия, предоставляемые в рамках системы социального страхования, проистекают из государственного бюджета, а ответственность за эти пособия лежит в полной мере на государстве. Поскольку эта ответственность возложена на государство, оно должно иметь возможность устанавливать особые условия для предоставления этих пособий. В этом смысле государство не может допускать безответственности быть должником, не способным выполнить взятые на себя обязательства. В то же время система социального страхования в сфере поддержания здоровья не может применяться в целях покрытия дефицита государственного бюджета».

 

Надо признать, что первоначально государство в лице «главных чиновников» фактически подтвердило, что оплата первого дня больничного должна быть осуществлена за счет средств НКСС.

Так, Министр труда и социальной защиты Валентина Булига в интервью Info-Prim Neo сообщила, что «первый день больничного отпуска будет оплачиваться служащему из бюджета государственного социального страхования, последующие три дня – за счет работодателя, а остальные дни – снова из бюджета. С 10 апреля, с момента вынесения решения Конституционного суда, больничные отпуска оплачиваются согласно этому методу». „Мы подчиняемся решению и меняем закон. Проект уже был разработан и передан на одобрение. В самое ближайшее время он будет утвержден Правительством“, – сказала министр.

Министр финансов Вячеслав Негруцэ в Информационной ноте к проекту закона о внесении изменений и дополнений в некоторые акты по бюджетно-налоговой и таможенной политике на 2013 год объявляет, что первый календарный день временной нетрудоспособности будет оплачиваться за счет бюджета ГСС6.

Таким образом, и Министерство финансов признает, что первый день больничного должен быть оплачен НКСС.

При этом представители НКСС настоятельно советуют экономическим агентам по-прежнему не оплачивать работникам первый день медицинского отпуска, так как, по их мнению, Постановления Конституционного суда не достаточно – необходимо дождаться, чтобы Парламент в трехмесячный период или в другое время принял решение и изменил Закон. И вот тогда все и всем будет ясно. А пока в бюджете НКСС денег нет – и покрыть такие расходы нечем. То есть Конституционный суд – Конституционным судом, Конституция – Конституцией, а у НКСС своя юрисдикция. Более того, в июле 2012 года работники НКСС заставляли предприятия переделывать отчеты под угрозой возможных штрафов. Вот так и получается, что угроза штрафов висит не над теми, кто закон не соблюдает, а над теми, кто его соблюдает.

Приведу выдержки из Закона о Конституционном суде № 317-XIII от 13.12.1994 г.:

 

Статья 28. Акты Конституционного суда являются официальными документами, обязательными для исполнения на всей территории страны всеми органами публичной власти и всеми юридическими и физическими лицами.

Нормативные акты или их части, признанные неконституционными, становятся недействительными и не применяются со дня принятия соответствующего Постановления Конституционного суда.

Юридические последствия нормативного акта или его части, признанных неконституционными, устраняются согласно действующему законодательству.

Статья 281. – Акты, изданные во исполнение нормативных актов или их частей, признанных неконституционными, становятся недействительными и признаются утратившими силу7.

Замечания Конституционного суда по поводу указанных в его представлении пробелов (упущений) в законодательстве, связанных с нереализацией отдельных конституционных положений, должны быть рассмотрены соответствующей инстанцией, которая не более чем в трехмесячный срок должна проинформировать Конституционный суд о результатах рассмотрения представления».

 

Таким образом, действия работников НКСС не законны.

Неоплата первого дня больничного – нарушение конституционных прав работника. Некоторые бухгалтеры нарушают права, гарантированные Постановлением Конституционного суда, из страха наложения штрафов. И даже то, что работник может обратиться в суд и возместить и материальный, и моральный ущерб, – не останавливает их. К сожалению, Закон у нас мало почитаем. И чиновниками в первую очередь.

То, что выплаты по временной нетрудоспособности в нашей стране растут, – не результат злоупотреблений, а показатель того, что здоровье нации неуклонно ухудшается. Поэтому необходимо не только сокращать бюджетные расходы, перекладывая часть их на плечи предприятий, но и создавать условия для укрепления здоровья занятого населения, прежде всего, за счет роста экономики, создания достойных рабочих мест, улучшения условий гигиены и пр.

Необходимо устранить факторы, из-за которых сегодня предприятия отказываются от мер по улучшению охраны труда, обеспечению работников качественной водой и питанием (горячим – а не принесенными из дому бутербродами), персональной спецодеждой и т.д.8

Тогда и больничных листов будет меньше.

По сути, предприятия и далее готовы самостоятельно нести расходы по укреплению здоровья не только работников, но и членов их семей, так как давно поняли, что хороший работник – здоровый работник, у которого и семья здорова. Но их останавливает дополнительное налоговое бремя и излишне «усердное» администрирование налогов, сборов, отчислений.

Фактически за счет того, что три дня больничного листа оплачивает предприятие, происходит косвенное увеличение размера отчислений на ОГСС. И размер вклада работодателя в социальное страхование превышает 23 процента от заработной платы работников. Разделив источники оплаты больничных листов, было бы логично разделить и отчисления на социальное страхование и оставлять предприятиям, к примеру, пятую часть отчислений в бюджет ГСС. И тогда они могли бы выделять средства (резервы, фонды) на сохранение здоровья работников и на покрытие расходов в связи с их болезнью. А если к данной мере добавить разумную налоговую политику и разрешить к вычету и не облагать НДС расходы на создание оптимальных условий труда, способствующих сохранению здоровья работников, то ситуация могла бы кардинально улучшиться.

 Если относительно оплаты первого дня больничного представители государства в лице служащих НКСС фактически не подчиняются Постановлению Конституционного суда, не признавая ни то, что первый день должен быть оплачен, ни то, что оплата должна быть произведена из средств НКСС, ни то, что это должно быть применено с 10 апреля 2012 года – дня принятия Постановления Конституционным судом, то в других случаях отношение к исполнению Постановлений Конституционного суда диаметрально противоположное.

18.02.2011 г. Конституционный суд принял Постановление № 5 от 18.02.2011 г. «О контроле конституционности некоторых положений Закона № 193 от 15 июля 2010 года «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты”». Данным Постановлением признан неконституционным Закон о внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты № 193 от 15.07.2010 г., в соответствии с которым операции по операционному и финансовому лизингу, а также импорт по договорам лизинга не облагались НДС. Было констатировано, что настоящее Постановление является окончательным, обжалованию не подлежит, вступает в силу со дня принятия и опубликования в «Monitorul Oficial al Republicii Moldova». День принятия – 18.02.2011 г., а день опубликования – 04.03.2011 г. Изменения в Налоговый кодекс внесены с 03.04.2011 г.9

Итак:

 

- в 2011 году согласно Закону № 193 от 15.07.2010 г. лизинговые компании имели на протяжении 01.01.2011 г.–17.02.2011 г. право на освобождение от НДС лизинговых сделок;

- 18 февраля вступило в силу Постановление Конституционного суда о не конституционности Закона № 19310, которое опубликовано 04.03.2011 г.

- Закон о бюджете на 2011 год опубликован 20.04.2011 г., а изменения в Налоговый кодекс – 03.04.2011 г. В опубликованном варианте Налогового кодекса нет освобождения от НДС по лизинговым поставкам в части не обложения «тела» лизинга.

 

Если провести параллель с происходящими сегодня событиями относительно неоплаты работнику первого дня больничного, лизинговые компании имели бы право не облагать НДС поставки вплоть до 02.04.2011 г. По крайней мере, сегодня представители НКСС настаивают на том, чтобы не применять Постановление Конституционного суда до принятия и опубликования изменения в Закон о пособиях по временной нетрудоспособности и других пособиях социального страхования № 289-XV от 22.07.2004 г.

Однако в 2011 году разъяснения и письма и Министерства финансов, и ГГНИ вменили налогоплательщикам в обязанность применение действующих до принятия Закона № 193 норм Налогового кодекса, в соответствии с которыми лизинговые операции (за исключением лизинговых процентов) облагаются НДС – не с даты принятия Постановления Конституционного суда (18.02.2011 г.), не с даты его опубликования (04.03.2011 г.), не с даты опубликования изменений в Налоговом кодексе (03.04.2011 г.), а с 01.01.2011 г.! Несмотря на то, что в соответствии с п. 26 Закона о Конституционном суде № 317 от 13.12.1994 г. Закон № 193 от 15.07.2010 г. становится недействительным и не должен применяться со дня принятия соответствующего Постановления Конституционного суда, то есть с 18.02.2011 г.

Если бы Минфин и НКСС проводили единую политику в вопросе оплаты первого дня болезни, то они вменили бы в обязанность налогоплательщикам оплатить первые дни медицинских отпусков за счет НКСС начиная с 01.07.2011 г. (по аналогии с примененным в 2011 году подходом к налогообложению лизинговых сделок). Однако этого не произошло.

В данной статье рассмотрены два случая, на основании которых можно сделать вывод о том, что государственные органы двояко реагируют на Постановления Конституционного суда.

В первом случае представители НКСС не признают оплату за первый день болезни за счет НКСС, нарушая тем самым Конституцию и Постановление Конституционного суда, в соответствии с которым с 10 апреля отменяется норма закона о начислении пособия за первый день временной нетрудоспособности за счет собственных средств работников и автоматически вступает в действие прежняя норма о начислении пособия за счет средств НКСС.

Во втором случае Министерство финансов и ГНИ применяли с 01.01.2011 г. Постановление Конституционного суда вопреки положениям Конституции, Закона о Конституционном суде и самого Постановления Конституционного суда № 5 от 18.02.2011 г. Задним числом был изменен режим применения НДС с освобождения от НДС до обложения по стандартной ставке.

Считаю, что первый день больничного листа должен оплачиваться за счет средств НКСС до того момента, когда Закон однозначно не установит иную норму.

Надеюсь, что наступит день, когда законы будут применяться и изменяться на основании процедур, которые должны предшествовать их принятию, в том числе через анализ их соответствия иным законам, в частности, Конституции Молдовы.



1 Законом «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты» № 56 от 09.06.2011 г., вступившим в силу 01.07.2011 г., были внесены изменения в Закон о пособиях по временной нетрудоспособности и других пособиях социального страхования № 289-XV от 22.07.2004 г. Были изменены источники финансирования некоторых пособий социального страхования. 29.07.2011 г. были внесены изменения в Постановление Правительства «Об утверждении Положения об условиях назначения, порядке исчисления и выплаты пособий по временной нетрудоспособности и других пособий социального страхования» № 108 от 03.02.2005 г. В результате данное Постановление было приведено в соответствие с измененными нормами Закона № 56 от 09.06.2011 г.

 

2 Постановление Конституционного суда № 5 от 10.04.2012 г. «О контроле конституционности положений ст. 4 ч. (2) п. а) и п. b), ст. 9 ч. (1) и ст. 13 ч. (1) п. с) Закона о пособиях по временной нетрудоспособности и других пособиях социального страхования № 289-XV от 22.07.2004 г.», с последующими изменениями и дополнениями (Обращение № 39a/2011)» (Monitorul Oficial al Republicii Moldova № 76-80 от 20 апреля 2012 г.).

 

3 Конституционный суд отмечает, что болезнь является страховым риском и ее наличие должно быть доказано надлежащим образом (путем врачебного заключения). Государство, чтобы исключить злоупотребления, располагает механизмами по надзору за порядком выдачи медицинских свидетельств, а также за соблюдением застрахованными лицами режима медицинских отпусков.

 

4 Конституционный суд признал неконституционной только одну узкую норму Закона № 56 от 09.06.2011 г.. Ее отмена фактически легализует предыдущую норму об оплате больничного листа за первый день за счет НКСС.

 

5 Три месяца со дня принятия Постановления КС истекли 10.07.2012 г., день опубликования – 20.07.2012 г..

 

6 «Nota informativă la proiectul de lege pentru modificarea şi completarea unor acte legislative», p. 7: «Legea nr.289-XV din 22 iulie 2004 privind indemnizaţiile pentru incapacitate temporară de muncă şi alte prestaţii de asigurări sociale stabileşte modul şi sursele de finanţare a prestaţiilor de asigurări sociale, inclusiv şi a indemnizaţiei pentru incapacitate temporară de muncă cauzată de boli obişnuite sau de accidente nelegate de muncă: a) prima zi calendaristică - din contul bugetului asigurărilor sociale de stat; b) a doua, a treia şi a patra zi calendaristică - din mijloacele financiare ale angajatorului, iar şomerilor – din contul bugetului asigurărilor sociale de stat; c) începînd cu a cincia zi calendaristică – din contul bugetului asigurărilor sociale de stat» (www.mf.gov.md/.../Nota_info).

 

7 Так, Постановление Правительства «Об утверждении Положения об условиях назначения, порядке исчисления и выплаты пособий по временной нетрудоспособности и других пособий социального страхования» № 108 от 03.02.2005 г. утрачивает силу с 10.04.2012 г. в отношении невыплаты за счет НКСС больничного за первый день болезни.

 

8 В условиях, когда предприятия несут дополнительную налоговую нагрузку, приобретая кухонную мебель, чайники, холодильники, микроволновки, проводя профилактические медосмотры и вакцинацию работников, обеспечивая их питьевой водой (вместо низкокачественной воды из-под крана), нормальным питанием, санаторным лечением, спецодеждой, – все слова о том, что государство разделило источник финансирования больничных для привлечения предприятий к укреплению здоровья работников с целью «повысить ответственность работников и работодателей ввиду предупреждения потери трудоспособности и ее восстановления» (цитата из Постановления Конституционного суда), – политика не пересекающихся векторов, холостая и неэффективная.

 

9 Причина, по которой Конституционный суд признал неконституционными положения Закона № 193 от 15.07.2010 г. в отношении освобождения от оплаты НДС лизинговых поставок, заключается в следующем: «Законом № 193 Парламент внес изменения в Налоговый и Таможенный кодексы в части, касающейся освобождения от НДС поставок товаров и услуг по договору лизинга (финансового и операционного), а также освобождения от уплаты ввозных платежей при выпуске в свободное обращение объекта лизинга по истечении срока действия договора лизинга, без одобрения Правительства, несмотря на последствия закона для бюджетных доходов».

 

10 В соответствии с Законом о Конституционном суде № 317 от 13.12.1994 г. (п. 26) нормативные акты или их части, признанные неконституционными, становятся недействительными и не применяются именно со дня принятия соответствующего Постановления Конституционного суда, то есть с 18 февраля, – не раньше и не позже.




Комментарии:
alm | добавлен 06.09.2012 в 13:39 # 1
Огромное спасибо гос-же Татьяне за статью, все аргументировано и обосновано. Жаль, что представители НКСС читают статью, только как читает мой папа - диалог- а художественное описание никому не надо. В частных компаниях где 2-3 б/л может быть данная статья не существенна, а на нашем предприятии, где средний возраст сотрудников 45-60 лет , этот один день имеет большое значение и принятие отчетов в НКСС сект. Чекань - правильно описано в статье. Еще раз большое спасибо за статью и успехов в дальнейшем вашему журнале и гос-же Татьяне. С уважением Алёна.
Для того чтобы оставить комментарий необходимо авторизоваться.
Если Вы еще не зарегистрированы, пройдите процедуру регистрации.