Сегодня: Вторник 26 октября 2021 | EUR: 20.3159 | USD: 17.4784
 
"Contabilitate şi audit" № 7, 2014
Главная » Архив журнала » № 7, 2014 » ОБСУЖДАЕМ ПРОБЛЕМУ

Татьяна ГРИНИК
аудитор,
администратор аудиторской фирмы "GR & TI Audit Consult" S.R.L.

О проблемах применения налоговых накладных и накладных

В данной статье рассмотрены проблемы, возникающие при использовании бланков строгой отчетности – накладных и налоговых накладных.

Статьей 117 НК в обязанность налогоплательщикам вменено представление налоговой накладной на момент возникновения налогового обязательства. Даты возникновения налогового обязательства оговорены в ст. 108 НК, но возникновение обязательства не всегда означает, что должна быть выписана налоговая накладная. Согласно ст. 117 НК налоговые накладные должны быть выписаны при наличии поставки, облагаемой НДС. Исключения, когда налоговая накладная может быть выписана не на дату поставки, указаны в ст. 1171 НК.

Сравнивая приведенные в ст. 117 НК обязательные реквизиты налоговой накладной1 с перечнем необходимых реквизитов, которые должны содержать типовые документы, в том числе бланки строгой отчетности, приведенным в ст. 19 Закона о бухгалтерском учете № 113 от 27.04.2007 г. (далее – Закон)2, можно отметить существенные разногласия3.

Так, к примеру, ст. 117 НК не предусматривает в налоговых накладных в качестве обязательных следующие реквизиты: должность, фамилию, имя и подпись (в том числе цифровую) лиц, ответственных за осуществление и отражение экономических фактов.

Налоговые накладные, по норме ст. 117 НК, должны содержать информацию, не предусмотренную в качестве обязательной Законом о бухгалтерском учете: дату поставки, если она не совпадает с датой выписки накладной; закупочную/отпускную цену и величину общей торговой надбавки – в случае поставки социально значимых товаров.

Ни Налоговый кодекс, ни Закон о бухгалтерском учете не содержат норму об обязательности наличия печатей и штампов на бланках строгой отчетности.

Закон о бухгалтерском учете регламентирует нормы заполнения бухгалтерских документов в финансовом (бухгалтерском) учете, а в статьях 117 и 1171 НК оговорены обязательные реквизиты налоговой накладной, необходимые для того, чтобы она служила «достоверным» документом по операциям, связанным с НДС.

То есть в рамках действия раздела III НК достаточно, чтобы в налоговой накладной были заполнены только реквизиты, предусмотренные статьей 117 НК. Налоговый орган не имеет оснований оспаривать право на зачет НДС при отсутствии в налоговых накладных должности, фамилии, имени и подписи (в том числе цифровой) лиц, ответственных за осуществление и отражение экономических фактов, – реквизитов, приведенных в Законе о бухгалтерском учете, Постановлении Правительства «О выполнении Указа Президента Республики Молдова № 406-II от 23 декабря 1997 года» № 294 от 17.03.1998 г. (далее – Постановление № 294) и Инструкции по заполнению налоговых накладных.

Следует отметить, что также не может быть оспорено право на зачет НДС по причине того, что налоговая накладная не заполнена в строжайшем соответствии с нормами НК или нормами Постановления № 294 и Инструкции по заполнению налоговых накладных, так как ст. 102 НК предоставляет право на зачет при соблюдении следующих условий:

- поставка должна быть приобретена для облагаемых поставок (или же для смешанных поставок с расчетом суммы зачетного НДС);

- предприятие должно оплатить поставщику НДС;

- покупатель получил налоговую накладную от поставщика, который приобрел этот бланк налоговой накладной по утвержденным правилам и при необходимости зарегистрировал его в ГЭРНН.

 

И все. Дополнительных условий для зачета НДС НК не выставляет.

Если в налоговой накладной указан не тот банковский счет, не заполнена информация о закупочных или отпускных ценах и величинах торговых надбавок (даже по социально значимым товарам) и т.п., то в целях раздела III НК, НДС не должен быть снят с зачета, так как налоговая накладная наличествует, и облагаемая налогом стоимость и сам НДС в ней указаны.

Статья 117 не имеет отношения к разделу II НК и поэтому налоговая накладная как документ по начислению доходов (при поставках, облагаемых НДС) и документ, подтверждающий расходы, затраты, стоимость активов, должна соответствовать нормам Закона о бухгалтерском учете. То есть в рамках норм раздела II НК важно наличие на приходных налоговых накладных тех реквизитов, которые предусмотрены Законом4, но отсутствуют в ст. 117 НК, а именно: должность, фамилия, имя и подпись (в том числе цифровая) лиц, ответственных за осуществление и отражение экономических фактов.

ГНИ не вправе оспаривать вычет расходов в целях налогообложения, если в налоговой накладной на приход (в которой указаны все реквизиты из Закона о бухгалтерском учете) отсутствует, к примеру, дата поставки (а дата выписки указана), закупочная/отпускная цена и величина общей торговой надбавки, то есть, те реквизиты, которые не указаны в Законе, а указаны в ст. 117 НК и инструкциях по заполнению налоговой накладной и накладной.

Что касается Постановления Правительства, на которое ссылается Закон о бухгалтерском учете, то… его нет, то есть отсутствует Постановление Правительства, которое бы было принято во исполнение Закона о бухгалтерском учете.

Но есть другое постановление, принятое во исполнение указа Президента, которое частично посвящено бланкам строгой отчетности. Это Постановление № 294. В приложении № 2 к данному Постановлению «Инструкция о порядке учета, выдачи, хранения и использования типовых форм первичных документов строгой отчетности» установлены обязательные реквизиты бланков строгой отчетности, список которых полностью совпадает с перечнем данных реквизитов в Законе о бухгалтерском учете. Но в отношении налоговых накладных Постановлением № 294 оговорено, что они содержат и другую информацию, предусмотренную разделом III Налогового кодекса (нормами статей 117 и 1171 НК).

В отличие от Закона о бухгалтерском учете, но в унисон с нормой ст. 117 НК, Постановление № 294 предусматривает, что

«При поставке услуг подпись и печать получателя на первом экземпляре накладной и/или налоговой накладной, на основании которой отражаются доходы, не являются обязательными. На экземпляре накладной или налоговой накладной получателя, на основании которой отражаются затраты, расходы, подпись ответственного лица и печать являются обязательными».

 

Таким образом, по нормам Постановления № 294 для услуг и только для услуг, на первом экземпляре накладных (ТТН) и налоговых накладных отправителей наличие подписей и печатей получателей услуг – не обязательно. Получатель в обязательном порядке визирует второй экземпляр и подписью, и печатью.

Способ доставки накладных и налоговых накладных не указан в данном нормативном акте. Следовательно, они могут быть доставлены почтой, с уведомлением о факте доставки или без, курьером или потребитель услуг может сам забрать их. В данном случае, Постановление № 294 не выставляет дополнительных требований к доказательству самого факта доставки.

Бланки строгой отчетности не обязательно должны быть заверены печатью как в соответствии с нормами самого Постановления № 294, так и с нормами НК (ст. 117) и нормами статей 19 и 20 Закона о бухгалтерском учете. Правда, Постановление № 294 делает исключение, обязывая экономических агентов – получателей услуг (только услуг) проставлять печать на втором экземпляре налоговых накладных и накладных5.

Несоответствие норм Постановления № 294 нормам Закона о бухгалтерском учете в отношении обязательности наличия подписей (и печатей) получателя услуг на экземплярах накладных поставщиков услуг объясняется тем, что Постановление разработано не в качестве субнормативного акта к Закону о бухгалтерском учете и в данном случае не действует норма о приоритетности нормативного акта, который введен в действие последним.

В отличие от Постановления № 294, другой субнормативный акт – Приказ Министерства финансов «Об утверждении и заполнении типовой формы первичного документа строгой отчетности «Налоговая накладная» № 115 от 06.09.2010 г. разработан во исполнение положений Закона о бухгалтерском учете.

Другой Приказ Министерства финансов «Об утверждении типовой формы первичного документа строгой отчетности «Накладная» № 47 от 31.03.2010 г. утвержден во исполнение п. а) ч. (2) ст. 11 Закона о бухгалтерском учете.

Инструкции по заполнению бланков строгой отчетности, которые являются приложениями к данным приказам, содержат нормы о том, что на экземпляре отправителя (исполнителя) услуг можно не проставлять печать и подпись получателя услуг.

В Инструкции по заполнению налоговой накладной в случае оказания услуг дано следующее правило:

«в строке 17 „Принял материальные ценности (услуги) покупатель” на первом экземпляре налоговой накладной покупатель подтверждает подписью и печатью факт получения услуг».

 

Следует учесть, что такая норма отсутствует для второго экземпляра налоговой накладной по услугам. Данная инструкция устанавливает, что первый экземпляр налоговой накладной для поставок товаров (услуг) архивируется у покупателя товаров (услуг) и предназначен для регистрации прихода товара и согласно положениям раздела III НК обеспечивает право на зачет суммы НДС по приобретениям товаров (услуг). Второй экземпляр – архивируется у поставщика товаров (услуг) и предназначен для регистрации отпуска товарно-материальных ценностей, и его выписка определяет начисление НДС по поставке, осуществленной субъектом налогообложения. Таким образом, сторона, выписывающая налоговую накладную, не обязана получать подпись покупателя (получателя) услуги на своем экземпляре налоговой накладной. А сторона, получающая услуги (заказчик), обязана на своем экземпляре проставлять подпись и печать о получении услуги.

Относительно того, на каком экземпляре бланка наличие подписи получателя услуги не обязательно, Постановление № 294 предусматривает это для первого экземпляра бланка, а Инструкция по заполнению налоговых накладных – на втором6.

Инструкция по заполнению накладных (ТТН) указывает, что

«В строке 13 „Принял, получатель” на втором экземпляре накладной указываются должность, фамилия, имя ответственного лица со стороны получателя, который подтверждает подписью и печатью факт получения услуг/работ. Подпись получателя на первом экземпляре накладной проставляется по запросу отправителя».

 

В соответствии с нормой данной инструкции в отношении накладных (ТТН), первый экземпляр хранится у отправителя и предназначен для отпуска активов; второй экземпляр передается представителем отправителя или перевозчиком (водителем) получателю активов и предназначен для их оприходования.

Также способствовала запутыванию ситуации и ст. 1171, из-за применения норм которой дата выписки налоговых накладных не совпадает с датой поставки товаров и услуг, что усложняет учет по той причине, что начиная с 2002 года налоговая накладная несет две нагрузки – одну в качестве документа по переходу права собственности на вещи и документа, отражающего факт приемки работ и услуг, а вторую – в качестве документа, отражающего размер налогового обязательства по НДС поставщика (исполнителя), дату и сумму НДС, которую имеет право зачесть покупатель (клиент, заказчик, потребитель).

Давно пора аннулировать Постановление № 294 и издать новое постановление в качестве прямого нормативного акта к Закону о бухгалтерском учете, синхронизировав его нормы с инструкциями по заполнению бланков строгой отчетности.

Помимо того, что в соответствии с инструкциями по заполнению бланков налоговых накладных и накладных7 поставщику не вменяется в обязанность наличие подтверждающей подписи получателя, ст. 1171 НК предусматривает ряд ситуаций, когда услуга еще не оказана, а налоговая накладная должна быть выписана.

Рассмотрим несколько подобных ситуаций.

В соответствии с ч. (1) ст. 1171 НК при поставке товаров в случае, когда они перевозятся, датой выписки налоговой накладной является дата начала перевозки товаров.

НСБУ «Доходы» устанавливает, что доходы от продажи продукции и товаров признают при одновременном выполнении следующих условий:

1) субъект передал покупателю существенные риски и выгоды, относящиеся к праву собственности на ценности. Передача покупателю существенных рисков и выгод, относящихся к праву собственности на ценности, как правило, совпадает с моментом передачи ценностей покупателю, или при соблюдении других договорных условий, которые подтверждают передачу права собственности покупателю на соответствующие ценности;

2) субъект не распоряжается проданными ценностями как в случае, когда он обладает правом собственности на ценности и фактически не контролирует их;

3) величина доходов может быть надежно измерена;

4) существует вероятность того, что экономические выгоды, относящиеся к сделке, будут получены субъектом;

5) затраты по сделке могут быть надежно измерены.

Следовательно, момент определения доходов не всегда совпадает с моментом начала отгрузки и существует расхождение между датами определения обязательств по НДС и обязательств по начислению дохода от сделки, а также возникает разница между датой выписки документа (налоговой накладной) и датой определения дохода.

Если в соответствии с договором покупатель сам приезжает за товаром и все риски (а, следовательно, и право собственности на товар) переходят к нему сразу после погрузки товара в транспортное средство, то дата выписки налоговой накладной, начисления НДС и дата начисления дохода от продажи данных активов совпадают.

Но если дата перехода права собственности на товар (продукцию) не совпадает с датой погрузки и начала транспортировки товара, то дата определения обязательства по начислению НДС (и отражения его в Декларации по НДС) не совпадает с датой начисления дохода (оформления первичного документа для отражения доходов поставщика товара).

К примеру, если по договору купли-продажи товар транспортирует продавец и право собственности на товар передается на складе покупателя, то при загрузке и отправке машины в Вулкэнешть 31 декабря и при разгрузке ее на складе покупателя в Единец 1 января следующего года дата начала транспортировки, выписки налоговой накладной и начисления обязательства по НДС по статьям 117, 1171 и 108 НК8 не совпадает (и даже приходится на разные отчетные периоды) с датой признания доходов. Такая же ситуация возникнет, если товар вывезен из Вулкэнешть 31 марта и прибыл в Единец 1 апреля: обязательство по НДС возникает 31 марта, а доход должен быть начислен в апреле, что влияет на сумму выплаты аванса по подоходному налогу для плательщика IVAO (который зарегистрировался добровольно в качестве плательщика НДС)9.

Обращу внимание на некоторые нюансы, связанные с оформлением таких сделок.

Бланк налоговой накладной содержит две даты – дату выписки налоговой накладной и дату поставки, которые в соответствии с пунктом 10 Инструкции по заполнению налоговой накладной должен вписать продавец. Наличие двух разных дат – выписки и поставки – не предназначено для отслеживания даты возникновения финансового дохода. Ведь на момент выезда машины из Вулкэнешть дата ее прибытия в Единец фактически еще не известна.

В налоговой накладной, которая определяет дату перехода права собственности, количественные, ценовые, стоимостные характеристики сделки, а также дату и сумму обязательства по НДС, логично было бы отражать и дату передачи права собственности на товар для определения даты начисления доходов и расходов по данной сделке.

Если налоговая накладная привязана к разделу III НК, то накладная (ТТН), за редким исключением, – нет. Случаи, когда накладная может быть использована в рамках данного раздела описаны в частях (3), (4) и (11) ст. 1171 НК. Раздел III не влияет на правила заполнения накладных, на перечень их обязательных реквизитов, при их заполнении не учитывают и смысл специальной терминологии раздела (к примеру, смысл понятия «поставка»). Не выполняя двойственные функции, накладная (ТТН) является документом, подтверждающим отгрузку или внутренние перемещения ценностей экономического агента.

К сожалению, в налоговой накладной предусмотрена только дата ее выписки10, но не дата перехода права собственности, что приводит к отсутствию информации, необходимой для отражения сделки в финансовом и налоговом учетах.

Считаю, что в связи с тем, что накладная и налоговая накладная необходимы и в течение периода следования груза, логично было бы отмечать начало транспортировки поставщиком (продавцом) и дату (и место) перехода права собственности на груз (которая может быть датой выгрузки товара в транспортное средство, датой выгрузки товара на другое транспортное средство в пути следования или на промежуточный склад, датой выгрузки товара по конкретному адресу, датой выгрузки товара на склад покупателя и пр.).

Следует отметить, что ч. (1) ст. 1171 НК не действует в отношении экспортных сделок, то есть по экспортным сделкам датой поставки является не дата начала транспортировки, а дата (по нормам ч. (2) ст. 108 НК) вывоза товаров с территории Республики Молдова, определяемая на основании (как правило) таможенных документов. Налоговые накладные на экспорт товаров не выписывают, однако это не избавляет налогоплательщиков от ряда сложностей.

Так, если по условиям ИНКОТЕРМС датой перехода права собственности на товар является дата его отгрузки со склада продавца и она не совпадает с датой вывоза товаров с территории Республики Молдова, то возникает расхождение между датой определения финансовых доходов и расходов, с одной стороны, и датой определения обязательств по НДС и датой представления Декларации по НДС (далее – Декларация) – с другой стороны.

Таким образом, экономический агент должен начислить обязательство поставщику в леевом эквиваленте в день отгрузки товара со своего склада и на эту же сумму и в этот же день начислить доход по данной сделке. А отразить облагаемый оборот по НДС в Декларации в строке «поставки по нулевой ставке НДС» экономический агент должен на дату вывоза товара с территории Республики Молдова по курсу на эту дату. Особенно важно отслеживать это, когда товар отгружается со склада в последний день месяца, а покидает страну (по таможенной отметке в декларации или по иным документам, подтверждающим дату вывоза из Республики Молдова) в первых числах следующего месяца, а то и года.

В соответствии с лит. а) ч. (9) ст. 1171 НК при реализации предприятиями общественного питания продуктов собственного производства и приобретенных товаров покупателю (получателю), являющемуся субъектом предпринимательской деятельности, осуществляющему предварительную оплату за обслуживание его предприятием общественного питания в определенный период времени, накладная выписывается в момент получения предварительной оплаты.

Иными словами, предприятия общепита должны выписывать налоговые накладные на авансы, полученные от юридических и физических лиц – предпринимателей под будущее обслуживание в определенный период времени. Что обозначает «обслуживание в определенный период времени» – питание в течение месяца или иного периода, банкеты (юбилеи, корпоративные встречи, питание в период проведения семинаров, тренингов, конференций, симпозиумов, представительские встречи и другие подобные мероприятия), доставка питания в офис для работников (катеринг)?

Отмечу, что предприятия общепита не должны выписывать налоговые накладные на авансы, полученные от физических лиц (свадьбы, дни рождения, поминки и пр.).

В связи с вышеуказанной нормой (лит. а) ч. (9) ст. 1171) опять же происходит временной разрыв между двумя функциями налоговой накладной:

– в качестве документа, обеспечивающего документальное сопровождение самой сделки как таковой, с одной стороны, и

– в качестве документа, подтверждающего обязательства по НДС (дата обязательства начисления НДС, дата, когда данный НДС должен быть включен в Декларацию и элементы права на зачет по НДС (дата и сумма зачета), размеры сумм облагаемых НДС и размеры НДС – к начислению для поставщика и к зачету – для потребителя), с другой стороны.

Таким образом, предприятия общепита на день (месяц) получения аванса от юридического лица или от физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, отражают его проводками:

Дт 241, 242, Кт 523 на сумму аванса полученного;

Дт 2252 (можно определить в учетной политике и иной субсчет), Кт 5344, и при этом предприятие общепита выписывает клиенту (потребителю продукта общепита) налоговую накладную датой получения аванса на его сумму, включая НДС. По данной налоговой накладной предприятие общепита проводки по начислению дебиторской задолженности и дохода не производит. Налоговая накладная должна быть отражена в реестре выписанных налоговых накладных, прилагаемых к Декларации в месяце получения аванса. Данный механизм не доработан, ведь аванс может быть получен под поставки по разным ставкам НДС – 0%, 8% и 20%. При этом непонятно, по какой ставке начислять НДС с аванса полученного. По опыту могу сказать, что предприятия общепита выписывают налоговые накладные по таким авансам по ставке 20%.

Впоследствии, когда через месяц, а то и больше (иногда – в следующем году) предприятие общественного питания выполнило условия договора, бухгалтер отразит это в учете следующими проводками:

Дт 221, Кт 611 – на всю сумму поставки без НДС;

Дт 221, Кт 5344 – на сумму НДС;

Дт 711 Кт 217, 211, 216 (в соответствии с учетными политиками предприятия и калькуляциями блюд) – на стоимость сырьевых компонентов блюд.

Также будет выписана налоговая накладная на разницу между суммой поставки и суммой аванса полученного: облагаемая стоимость без НДС будет равна сумме дохода (счет 611) минус сумма аванса без НДС, а сумма НДС будет равна сумме НДС, исчисленной от всей суммы сделки за минусом суммы НДС, исчисленной от аванса. По данной налоговой накладной не начисляются доходы и расходы на всю сумму поставки. Это может быть произведено на основании иных документов: актов выполненных работ, актов выполненных заказов, актов приема – передачи и пр.). Вторая налоговая накладная, как и первая, должна быть зарегистрирована в приложении к Декларации.

Также будут даны проводки:

Дт 523, Кт 221 – закрытие аванса поставкой – на сумму аванса полученного;

Дт 2252, Кт 5344 красным – сторнирование ранее начисленного НДС по авансу.

Таким образом, для обеих сторон сделки (и клиент, и предприятие общепита) фактически отсутствует бланк строгой отчетности на сумму реально выполненного заказа и в период, когда заказ выполнен, и в период, когда предприятию общественного питания следует начислить и доход и расход по данной сделке, а клиент должен отразить расходы и принять их к вычету в налоговых целях. Статья 20 Закона о бухгалтерском учете регламентирует, что подобные сделки должны сопровождаться бланком строгой отчетности. Но его – нет, так как ч. (9) ст. 1171 НК разорвала во времени, в суммах и событиях налоговую накладную как бланк, подтверждающий сделку, от документа, определяющего обязательства по НДС.

Предприятия общественного питания обязаны выписывать налоговые накладные на все суммы авансов, если они получены несколькими суммами.

Точно такая же ситуация как и в отношении документального оформления налоговых накладных на авансы, полученные предприятиями общепита, складывается и в отношении оформления налоговых накладных при подписке на периодические издания, облагаемые НДС, при оказании рекламных услуг (лит. b) ч. (9) ст. 1171НК).

Аналогична ситуация и при поставке нефтепродуктов (бензин, дизельное топливо и др.) с выдачей заправочных талонов или пополнением заправочных смарт-карт в случаях осуществления покупателем (получателем) расчетов по перечислению или с оплатой наличными за определенное количество приобретаемых нефтепродуктов для их последующего получения путем использования заправочных талонов или заправочных смарт-карт, когда согласно лит. с) ч. (9) ст. 1171 НК налоговая накладная должна быть выписана в момент выдачи талонов или пополнения смарт-карт, то есть в момент, когда поставка еще не осуществлена.

Продолжение следует.



1 Статья 117 ч. (2) НК предусматривает следующие сведения в налоговой накладной: порядковый номер накладной; наименование (имя), адрес и фискальный код поставщика; дата выписки накладной; дата поставки, если она не совпадает с датой выписки накладной; наименование (имя) и адрес покупателя; вид поставки; количество товара; закупочная/отпускная цена и величина общей торговой надбавки – в случае поставки социально значимых товаров; цена единицы товара без НДС; ставка НДС; сумма НДС на единицу товара; общая сумма поставки товаров, услуг, подлежащая уплате; общая сумма НДС.

 

2 Закон о бухгалтерском учете (ст. 19) предусматривает следующие обязательные информации в бланках строгой отчетности: наименование и номер документа; дата составления документа; наименование, адрес, IDNO (фискальный код) субъекта, от имени которого составлен документ; наименование, адрес, IDNO (фискальный код) получателя документа, а в случае физических лиц – идентификационный номер; содержание экономических фактов; количественные и стоимостные единицы, в которых выражаются экономические факты; должность, фамилия, имя и подпись (в том числе цифровая) лиц, ответственных за осуществление и отражение экономических фактов.

 

3 Статья 20 Закона о бухгалтерском учете предусматривает, что порядок издания, выдачи, приобретения, хранения, учета и использования типовых форм строгой отчетности устанавливается Правительством.

 

4 Ссылка на Закон о бухгалтерском учете как на единственный документ, регламентирующий, что такое документ сделки, ограничивает нормальную правоприменительную бизнес практику. Документом, удостоверяющим сделку, может быть любой документ, удовлетворяющий стороны сделки, содержащий минимально необходимую налоговую информацию. И только стороны сделки или суд, а не налоговый орган могут подтвердить наличие или отсутствие факта документального подтверждения сделки – даже если документ не соответствует всем положениям статей 19 и 20 Закона о бухгалтерском учете, статьям 117 и 1171 НК и инструкциям по заполнению бланков.

 

5 Правда, в Инструкции о порядке выдачи доверенностей на получение товарно-материальных ценностей (приложение № 4 к Постановлению № 294) указывается на особый случай использования печатей при отношениях купли-продажи товаров: «При централизованных завозе и доставке товаров и материалов предприятиям, торговым и другим организациям отпуск товаров и материалов поставщиками (предприятиями, оптовыми организациями и т. п.) может осуществляться без доверенности. В этих случаях получатель товаров (материалов) обязан ознакомить поставщиков с образцом печати (штампа), которой материально-ответственное лицо, получившее завезенный товар (материалы), заверяет на экземпляре сопроводительного документа (накладной, счета и т.д.), остающемся у поставщика, свою подпись о получении ценностей». Норма старая и не выверенная с учетом изменения роли счетов и понятий накладных.

 

6 Данный факт связан с тем, что в свое время было принято решение о замене назначений первых двух экземпляров налоговых накладных. Раньше первый экземпляр, как и у накладных и других бланков строгой отчетности, предназначался отправителю, а второй – получателю. Потом же все было изменено зеркально – первый экземпляр налоговой накладной – получателю, а второй – отправителю. Коррекцию нормы Постановления № 294, в связи с данными изменениями назначений экземпляров налоговых накладных, оставили на будущее. Оно еще не настало.

 

7 Не будем ссылаться на Постановление № 294, так как его положения по вопросу права на отсутствие подписи на одном из экземпляров налоговых накладных и накладных не приведены в соответствие с инструкциями, которые приняты в качестве субнормативных актов к Закону о бухгалтерском учете.

 

8 Статья 108. Сроки налогового обязательства

(1) Датой налогового обязательства по НДС является дата поставки. Датой поставки считается дата отпуска товара, оказания услуги, за исключением случаев, предусмотренных частями (5), (6) и (7).

(2) Для товаров датой поставки считается дата отпуска (передачи) товаров покупателю (получателю) или, в случае транспортировки товара, дата начала транспортировки, за исключением экспортируемых товаров, для которых датой поставки считается дата вывоза их с территории Республики Молдова.

Статья 117. Налоговая накладная

(1) Субъект налогообложения, осуществляющий облагаемую поставку на территории страны, обязан представить покупателю (получателю) налоговую накладную на данную поставку. Представление налоговой накладной осуществляется на момент возникновения налогового обязательства, установленного статьей 108, за исключением случаев, предусмотренных настоящим кодексом.

Статья 1171. Особые случаи выписки налоговых накладных

(1) При поставке товаров в случае, когда они перевозятся, датой выписки налоговой накладной является дата начала перевозки товаров.

 

9 Проводки по данными ситуациям следующие:

На дату возникновения налогового обязательства по НДС, которая совпадает с датой выписки налоговой накладной (на день погрузки товара в Вулкэнешть и выезда машины в сторону Единец, в приведенных примерах в первом случае это 31 декабря, а во втором – 31 марта):

Дт 232 (ранее – 226) «Предстоящая дебиторская задолженность», Кт 534 на сумму начисленного НДС. Данная сумма учитывается в Декларации по НДС и в приложении к ней за месяц, в котором выписана налоговая накладная.

На день передачи права собственности на товар (на день выгрузки товара в Единец – в первом случае – 1 января, а во втором – 1 апреля):

Дт 221, Кт 611 – на сумму дохода, равную стоимости товара без НДС;

Дт 221, Кт 232 (ранее – 226) – на сумму начисленного на дату начала транспортировки НДС;

Дт 711, Кт 217 – на сумму себестоимости продаж (себестоимости проданного товара).

 

10 В п. 10 Инструкции о порядке заполнения накладной указано, что в графе «от» (то есть в графе даты) «указываются день, месяц прописью, год заполнения накладной».

 




Комментарии:
К этой статье пока нет комментариев.

Для того чтобы оставить комментарий необходимо авторизоваться.
Если Вы еще не зарегистрированы, пройдите процедуру регистрации.