Сегодня: Четверг 19 мая 2022 | EUR: 20.0655 | USD: 19.0765
 
"Contabilitate şi audit" № 9, 2014
Главная » Архив журнала » № 9, 2014 » ОБСУЖДАЕМ ПРОБЛЕМУ

Татьяна ГРИНИК
аудитор,
администратор аудиторской фирмы "GR & TI Audit Consult" S.R.L.

Aвансы предприятиям общепита: коллизии учета

В соответствии с лит. а) ч. (9) ст. 1171 НК предприятия общественного питания (далее – предприятия общепита) обязаны выписывать налоговые накладные в момент получения предварительной оплаты покупателя (получателя), который является субъектом предпринимательской деятельности (далее по тексту – юридическое лицо). Аванс выплачивается за обслуживание юридического лица предприятием общепита «в определенный период времени» путем реализации приобретенных товаров и/или продуктов собственного производства. Так как налоговая норма «обслуживание в определенный период времени» расплывчата (обслуживание – это и чашка чая или кофе, обед, и обслуживание сотрудников в течение месяца (обеды), банкеты по случаю юбилея фирмы, представительские встречи, семинары с перерывами на ланч и обеды и пр.), то предприятия общепита должны выписать клиенту налоговую накладную на полученную сумму аванса в счет будущих поставок продуктов общепита. Исключение составляют поставки, осуществляемые не через общепитовские сети (в том числе не через бары), то есть поставки основных средств, МБП и товаров (здания, компьютеры, стулья, столы, канцтовары и др.), а также материалов, не использованных в приготовлении блюд, по которым предприятие общепита не должно выписывать налоговую накладную в случае получения авансов.

Правило выписки налоговой накладной на полученный аванс, а не на поставку продукта общепита приводит к тому, что накладная на аванс не является документом на поставку, а только документом, регламентирующим отношения по НДС между будущим поставщиком, клиентом и государством. Такого рода налоговые накладные фактически разрывают во времени две функции налоговой накладной – в качестве документа, обеспечивающего документальное сопровождение сделки как таковой, включая факт передачи прав собственности и передачи выполненных услуг, с одной стороны, и в качестве документа, документально подтверждающего обязательства по НДС, – с другой стороны.

Рассмотрим несколько вариантов отражения в учете клиентов операций по получению от предприятий общественного питания продуктов общепита, в случаях их оплаты авансом.

 

I. Обслуживание представительской встречи

Юридическое лицо заключило 16 декабря 2013 года договор с предприятием общепита на сумму 6 000 леев, с целью проведения представительской встречи в его ресторане 10 апреля 2014 года. Количество участвующих в мероприятии – 14 человек, в том числе трое сотрудников юридического лица. 16 декабря 2013 года юридическое лицо перечислило предприятию общепита аванс в размере 3 000 леев и получило от него налоговую накладную на эту сумму. 10 апреля 2014 года состоялось мероприятие, стоимость которого была увеличена и составила 7 200 леев, в том числе НДС. В день мероприятия руководитель юридического лица заплатил в кассу предприятия общепита 1 200 леев и получил чек ККМ. Предприятие общепита выписало налоговую накладную на сумму 4 200 леев, в том числе НДС (20%) – 700 леев и акт выполненных работ на сумму 7 200 леев, в том числе НДС (20%) – 1 200 леев. Юридическое лицо погасило свой долг в размере 3 000 леев 5 мая 2014 года.

На основании данных примера юридическое лицо составит бухгалтерские записи, представленные в таблице 1.

 

Таблица 1

 

№ п/п

Дата

Содержание операции

Сумма, леев

Корреспонденция счетов

Дт

Кт

1

16.12.2013 г.

Перечислен аванс предприятию общепита

3 000

224.1

242.1

2

16.12.2013 г.

Зачет суммы НДС, относящейся к перечисленному авансу, на основании полученной налоговой накладной

500

534.4

541.4

3

10.04.2014 г.

Частичная оплата стоимости мероприятия руководителем юридического лица в кассу предприятия общепита

1 200

224.1

532.1 или 226.1

4

10.04.2014 г.

Зачет суммы НДС на основании полученной налоговой накладной

(4 200 леев : 6)

700

534.4

521.1

5

10.04.2014 г.

Отражена стоимость полученных услуг общепита (без НДС) на основании акта выполненных работ (7 200 леев – 7 200 леев : 6)

6 000

713.61

521.1

6

10.04.2014 г.

Признание ранее отнесенной на зачет суммы НДС в качестве долга перед предприятием общепита

500

541.4

521.1

7

10.04.2014 г.

Погашение задолженности перед предприятием общепита за счет ранее выданных авансов (3 000 леев + 1 200 леев)

4 200

521.1

224.1

8

05.05.2014 г.

Оплата задолженности перед предприятием общепита

(7 200 леев – 4 200 леев)

3 000

521.1

242.1

 

Хотелось бы обратить внимание на следующие аспекты:

1) Полученная от предприятия общепита налоговая накладная на аванс подлежит регистрации в Регистре покупок и в приложении к Декларации по НДС в месяце ее получения. При этом на основании данной налоговой накладной отражается только сумма НДС, а долг перед предприятием общепита не признается, поскольку поставка еще не осуществлена;

2) Отнесение на вычеты расходов на проведение представительской встречи разрешается на основании положений ч. (3) ст. 24 НК в пределах и при соблюдении условий их документального оформления, установленных Постановлением Правительства № 130 от 06.02.1998 г.;

3) Актуальным остается вопрос о вычете и обложении расходов, понесенных юридическим лицом на питание сотрудников во время представительской встречи. Абсурдно, если бы сотрудники предприятия приходили на представительскую встречу, принося с собой еду. На мой взгляд, питание работников во время представительских встреч – не является льготой работодателя, так как работник не просил обеспечить его питанием, и понесенные на эти цели расходы осуществляются не в интересах работника. Представительские встречи проводят не для питания работников, а с целью увеличения доходов путем закрепления, расширения и установления договорных отношений с партнерами. Однако до сих пор существуют ситуации, когда к представительским расходам, приходящимся на долю работников, налоговые органы применяют понятие «льгота работодателя» по статье  19 НК и считают, что эти расходы подлежат обложению НДС согласно положениям статьи 99 НК.

 

II. Обеспечение работников питанием

Юридическое лицо заключило в мае 2014 года договор с предприятием общепита на комплексное питание работников (обеспечение обедами). Период выполнения заказа: с 01.06.2014 г. по 30.06.2014 г. В этот период средняя заработная плата на предприятии составляла 4 200 леев. По условиям договора, стоимость одного комплексного обеда – 60 леев (в том числе НДС). Из этой суммы 48 леев покрываются предприятием, а 12 леев – работником путем удержания из заработной платы.

По условиям договора, поставка предприятия общепита рассматривается как единый месячный заказ, и последним числом месяца предприятие представляет отчет (акт выполненных работ) юридическому лицу, раскрывая месячную поставку, с указанием фамилий и дней, в которые работникам предоставлялись обеды.

20 мая 2014 года юридическое лицо перечислило предприятию общепита аванс в сумме 7 800 леев, в том числе НДС (20%) – 1 300 леев. Предприятие общепита выписало на эту сумму налоговую накладную. 18 июня 2014 года юридическое лицо перечислило еще один аванс в сумме 1 200 леев, в том числе НДС (20%) – 200 леев, на который также получило налоговую накладную.

Согласно реестру, представленному предприятием общепита, оно поставило комплексные обеды восьми сотрудникам юридического лица в течение 21 рабочего дня. 30 июня 2014 года предприятие общепита подписало совместно с юридическим лицом акт выполненных работ на сумму 10 080 леев (8 сотрудников х 21 день х 60 леев), которая состоит из:

стоимости поставки, облагаемой по ставке НДС 20%, – 8 097,60 лея;

суммы НДС, начисленной по ставке 20%, – 1 619,52 лея;

стоимости поставки, облагаемой по ставке НДС 8%, – 336 леев;

суммы НДС, начисленной по ставке 8%, – 26,88 лея.

Юридическое лицо рассчиталось полностью с предприятием общепита 4 июля 2014 года, перечислив сумму 1 080 леев.

По данным примера предприятие общепита выпишет 30 июня 2014 года налоговую накладную на сумму 1 080 леев (10 080 леев – 7 800 леев – 1 200 леев), которая будет содержать следующую информацию:

• стоимость поставки, облагаемой по ставке НДС 20%, – 597,60 лея;

• сумма НДС, начисленная по ставке 20%, – 119,52 лея;

• стоимость поставки, облагаемой по ставке НДС 8%, – 336 леев;

• сумма НДС, начисленная по ставке 8%, – 26,88 лея.

На основании данных акта выполненных работ доля НДС в общей стоимости обедов составляет 16,3333% [(26,88 лея + 1 619,52 лея) : 10 080 леев х 100%)], а усредненная ставка НДС равна 19,5219% [(26,88 лея + 1 619,52 лея) : (8 097,60 лея + 336 леев) х 100 %)]. Данные коэффициенты будут использованы для распределения стоимости обеда (60 леев) по элементам, представленным в таблице 2.

 

Таблица 2

 

Описание

Сумма без НДС

НДС

Сумма с НДС

Сумма одного обеда, допускаемая к вычету и зачету НДС2

35,00

6,833

41,83

Доля обеда, выплачиваемая работниками из заработной платы

10,04

1,964

12,00

Выплаченная предприятием сверх лимита сумма за один обед, не допускаемая к вычету и зачету НДС

5,16

1,015

6,17

Итого

50,20

9,80

60,00

 

Так как определить меню на месяц вперед невозможно (а если у работника есть еще и право выбирать блюда в пределах 60 леев, то тем более), на суммы полученных авансов НДС должен быть начислен по максимальной ставке 20%. По окончании месяца и исходя из объема фактически поставленных продуктов общепита сумма НДС, исчисленная от полученных авансов, должна быть откорректирована.

На основании данных примера юридическое лицо составит бухгалтерские записи, представленные в таблице 3.

 

Таблица 3

 


п/п

Дата

Содержание операции

 

Сумма, леев

Корреспонденция счетов

Дт

Кт

1

20.05.2014 г.

Перечислен аванс предприятию общепита

7 800

224.1

242.1

2

20.05.2014 г.

Зачет суммы НДС, относящейся к перечисленному авансу, на основании полученной налоговой накладной (7 800 леев : 6)

1 300

534.4

541.4

3

18.06.2014 г.

Перечислен аванс предприятию общепита

1 200

224.1

242.1

4

18.06.2014 г.

Зачет суммы НДС, относящейся к перечисленному авансу, на основании полученной налоговой накладной (1 200 леев : 6)

200

534.4

541.4

5

30.06.2014 г.

Отнесена к зачету сумма НДС на основании полученной налоговой накладной (119,52 лея + 26,88 лея)

146,40

534.4

541.4

6

30.06.2014 г.

Признание ранее отнесенной на зачет суммы НДС в качестве долга перед предприятием общепита (1 300 леев + 200 леев + 146,40 лея)

1 646,40

541.4

521.1

7

30.06.2014 г.

Отражена стоимость питания (без НДС), покрываемая работодателем
(35 леев х 21 день
6 х 8 работников)

5 880

713.8

521.1

8

30.06.2014 г.

Отражена стоимость питания, удержанная из заработной платы
(12 леев х 21 день х 8 работников)

2 016

531.1

521.1

9

30.06.2014 г.

Исключена из зачета сумма НДС, относящаяся к стоимости питания, удержанной из заработной платы (1,96 лея х 21 день х 8 работников)

-329,28

534.4

521.1

10

30.06.2014 г.

Отражена стоимость питания, оплачиваемая работодателем сверх лимита (6,17 лея х 21 день х 8 работников). Данная сумма не признается к вычету и является льготой работодателя

1 036,56

713.8

521.1

11

30.06.2014 г.

Исключена из зачета сумма НДС, относящаяся к стоимости питания, оплачиваемая работодателем сверх лимита (1,01 лея х 21 день х 8 работников)

-169,68

534.4

521.1

12

30.06.2014 г.

Начислены взносы ОГСС работодателя на льготу работодателя
(1 036,56 лея х 23%)

238,41

713.8

533.1

13

30.06.2014 г.

Начислены индивидуальные взносы ОГСС работника на льготу работодателя
(1 036,56 лея х 6%)

62,19

226.4

533.1

14

30.06.2014 г.

Удержаны при выплате заработной платы индивидуальные взносы ОГСС работника, начисленные на льготу работодателя

62,19

531.1

226.4

15

30.06.2014 г.

Начислены взносы ОМС работодателя на льготу работодателя (1 036,56 лея х 4%)

41,46

713.8

541.2

16

30.06.2014 г.

Отражены взносы ОМС работодателя при выплате заработной платы

41,46

541.2

533.2

17

30.06.2014 г.

Удержаны при выплате заработной платы взносы ОМС работника, начисленные на льготу работодателя (1 036,56 лея х 4%)

41,46

531.1

533.2

18

30.06.2014 г.

Удержана из заработной платы сумма подоходного налога, исчисленная из льготы работодателя

N7

531.1

534.2

19

30.06.2014 г.

Погашена задолженность перед предприятием общепита за счет ранее выданных авансов (7 800 леев + 1 200 леев)

9 000

521.1

224.1

20

04.07.2014 г.

Осуществлен окончательный расчет с предприятием общепита
(10 080 леев – 9 000 леев)

1 080

521.1

242.1

 

Хотелось бы обратить внимание на следующие аспекты:

1) Соотношение стоимостей продуктов общепита, облагаемых по разным ставкам НДС, из месяца в месяц может меняться. Следовательно, суммы расходов, вычитаемых и невычитаемых, а также суммы НДС, разрешенные и неразрешенные к зачету, должны быть определены за каждый месяц в отдельности;

2) В результате произведенных корректировок юридическое лицо получает право на зачет НДС только от сумм, оплаченных за питание работников в пределах 35 леев (без НДС) за одного работника. Хронология зачета НДС приведена в таблице 4.

 

Таблица 4

 

Документ

Счет 534.4

ДТ

Кт

Налоговая накладная № 1 от 20.05.2014 г. (операция 2, таблица 3)

1 300

 

Налоговая накладная № 2 от 18.06.2014 г. (операция 4, таблица 3)

200

 

Налоговая накладная № 3 от 30.06.2014 г. (операция 5, таблица 3)

146,40

 

Запись в Регистре покупок № 1 (операция 9, таблица 3)

-329,28

 

Запись в Регистре покупок № 2 (операция 11, таблица 3)

-169,68

 

Итого

1 147,44

0,00

 

В итоге сумма зачета НДС равна 1 147,44  лея. Данная сумма может быть рассчитана также следующим образом: 6,83 лея (см. таблицу 2) х 8 работников х 21 день.

В налоговых накладных № 1 и 2 была применена ставка НДС 20%. Налоговой накладной № 3 корректируется июньская поставка в разрезе ставок НДС 8% и 20% по данным акта выполненных работ с учетом сумм и ставок НДС из первых двух налоговых накладных. Запись в Регистре покупок № 1 произведена для исключения из зачета суммы НДС, относящейся к стоимости продуктов общепита, удержанной из заработной платы работников, а запись в Регистре покупок № 2 – для исключения из зачета суммы НДС, относящейся к стоимости продуктов общепита, покрываемой работодателем сверх установленного предела.

Выписанные предприятием общепита налоговые накладные не отражают реальные суммы поставок. Предприятие общепита не осуществляло в мае какие-либо поставки юридическому лицу, но данное лицо получило право на зачет НДС на сумму 1 300 леев. Сумма зачета НДС по налоговым накладным, выписанным в июне 2014 года, составила 346,40 лея (200 леев + 146,40 лея), хотя сумма НДС, отраженная в акте выполненных работ, составляет 1 646,40 лея. По завершении выполнения договора суммы НДС, отраженные в налоговых накладных и в акте выполненных работ, сравняются.

3) Счет 541.4 «Прочие предстоящие обязательства» используют в проводках временно и вынуждено, так как получаемые юридическим лицом налоговые накладные на перечисленные предприятию общепита авансы не являются документами, подтверждающими факт выполнения услуг, на основании которых в учете признаются расходы и начисляются обязательства юридического лица перед предприятием общепита. Данные налоговые накладные на авансы являются документами, на основании которых предприятие общепита начисляет обязательство по НДС, а юридическое лицо – будущий клиент получает право на зачет НДС. Хронология использования счета 541.4 представлена в таблице 5.

 

Таблица 5

 

Документ

Счет 541.4

ДТ

Кт

Налоговая накладная № 1 от 20.05.2014 г. (операция 2, таблица 3)

 

1 300

Налоговая накладная № 2 от 18.06.2014 г. (операция 4, таблица 3)

 

200

Налоговая накладная № 3 от 30.06.2014 г. (операция 5, таблица 3)

 

146,40

Акт выполненных работ от 30.06.2014 г. (операция 6, таблица 3)

1 646,40

 

Итого

1 646,40

1 646,40

 

4) Налогообложение работников по полученной льготе, возникшей от превышения лимита на питание, происходит не в момент выплаты предприятием аванса, а в месяц использования работником данной льготы. Существует ряд проблем, связанных с возможностями реального налогообложения работников по льготе на питание. Доходы физических лиц должны быть определены по кассовому методу. Статья 44 (лит. а) ч.(2)) НК определяет, что при кассовом методе «доход учитывается в налоговом году, в котором он был получен денежными средствами или в виде материальной собственности». Зачастую реальный размер льготы можно определить по окончании месяца, в момент, когда заработная плата была уже выплачена. Таким образом, возникает ситуация, когда нет возможности произвести удержание подоходного налога, взносов ОГСС и ОМС. Некоторые предприятия учитывают льготу в следующем месяце, поскольку только так они успевают обработать информацию. Однако, по мнению налоговых органов льгота должна быть обложена в месяце ее получения. Составление проводок по удержаниям, относящимся к льготе работодателя, в следующем месяце, после месяца ее получения, приводит к образованию отрицательных остатков на счете 531. В такой ситуации считаем целесообразно отражать суммы удержаний, относящихся к льготе на счете 226.4 «Прочая дебиторская задолженность персонала», в корреспонденции со счетами 533.1 (по пенсионному фонду), 533.2 (по медицинскому страхованию), 534.2 (по подоходному налогу). Таким образом, в месяце пользования льготой налоговые обязательства будут задекларированы с учетом суммы льготы, а сальдо счета 531 будет правильным. В следующем месяце при выплате заработной платы начисленные в предыдущем месяце обязательные платежи в бюджет будут удержаны из заработной платы проводкой Дт 531.1, Кт 226.4, которая не повлияет на налогообложение.



1 Если представительская встреча организована для того, чтобы обсудить конкретную сделку, которую можно идентифицировать как отдельную сделку, то целесообразно использовать 261 счет (текущие расходы будущих периодов) и отнести данные расходы из расходов будущих периодов в состав текущих расходов в момент получения доходов по данной сделке.

 

2 35 леев – дневной предел расходов на питание работников, разрешенный к вычету согласно пунктам 6 и 7 Положения о размере и критериях определения расходов, понесенных и определенных работодателем на проезд, питание и профессиональное образование работника, утвержденного Постановлением Правительства № 144 от 26.02.2014 г.:

„Работодатель, у которого средняя месячная валовая заработная плата равна или превышает 3/4 размера среднемесячной заработной платы по экономике, прогнозируемой на каждый год, имеет право на вычет расходов по организованному питанию работников. Согласно данному пункту, средняя месячная валовая заработная плата исчисляется на основе месячного фонда заработной платы работодателя по отношению к среднесписочной численности работников в течение данного месяца“ (п. 6).

„В случае если критерий, установленный пунктом 6 настоящего Положения, соблюдается, максимальная величина, разрешенная к вычету, не превышает 35 леев (без НДС) на одного работника за каждый фактически отработанный день этим работником“ (п. 7).

В данной статье не рассматриваются правила документирования расходов на питание работников, предполагая, что юридическое лицо выполняет все условия вышеуказанного положения.

 

3 Сумма НДС, допустимая к зачету, определяется следующим образом: 35 леев х 19,5219% = 6,83 лея.

 

4 Сумма НДС, относящаяся к стоимости обеда, удержанной из заработной платы, определяется следующим образом: 12 леев х 16,3333% = 1,96 лея.

 

5 Стоимость обеда, оплачиваемая предприятием сверх лимита, определяется следующим образом: 60 леев – 41,83 лея – 12 леев = 6,17 лея, а сумма НДС по ней: 6,17 лея х 16,3333% = 1,01 лея.

 

6 Для упрощения примера предположим, что все восемь работников отработали 21 рабочий день в июне 2014 года. На практике предел должен быть рассчитан по каждому работнику в отдельности.

 

7 Расчет подоходного налога осуществляется в Личных карточках работников, и сумма налога зависит от многих индивидуальных факторов, в том числе от размера освобождения по подоходному налогу. Именно поэтому в таблице сумма подоходного налога определена как «N», так как для ее расчета необходима дополнительная информация.

 




Комментарии:
К этой статье пока нет комментариев.

Для того чтобы оставить комментарий необходимо авторизоваться.
Если Вы еще не зарегистрированы, пройдите процедуру регистрации.