Сегодня: Понедельник 25 октября 2021 | EUR: 20.3353 | USD: 17.4725
 
"Contabilitate şi audit" № 3, 2015
Главная » Архив журнала » № 3, 2015 » ОБСУЖДАЕМ ПРОБЛЕМУ

Елена ЯВОРСКАЯ
аудитор "Regula de aur" SRL

О налоговых последствиях дарения имущества

Сделка по дарению согласно Гражданскому кодексу заключается в безвозмездной передаче имущества одной стороной (дарителем) в собственность другой стороне (одаряемому).

С налоговой точки зрения, т.е. для обложения доходов налогом и права на вычет расходов, существуют два вида дарения:

1. Дарение как благотворительность или спонсорство; и

2. Дарение в иных целях.

Согласно налоговому законодательству дарение, при котором осуществляется благотворительность или спонсорство, обязательно должно соответствовать трем установленным критериям: цели дарения, статуса одаряемого и пакета документов по дарению.

■ Целью пожертвований может быть благотворительность или спонсорская поддержка, отвечающая требованиям Закона о благотворительности и спонсорстве № 1420-XV от 31.10.2002 г. Благотворительность осуществляется в следующих целях:

поддержка социально-уязвимых слоев населения;

помощь в преодолении последствий стихийных бедствий;

помощь пострадавшим в результате стихийных бедствий, катастроф и др.;

повышение престижа и роли семьи в обществе, защита материнства и детства;

помощь благотворительным организациям, социальным и медицинским учреждениям.

 

Спонсорская деятельность осуществляется в целях финансирования программ и мероприятий в следующих областях:

науки, культуры, религии, образования, литературы, искусства, спорта;

здравоохранения, опеки и попечительства, социальной защиты;

охраны окружающей среды, благоустройства улиц, парков и других общественных мест;

охраны и реставрации памятников истории, природы, архитектуры, культуры и искусства;

других мероприятий общественного значения.

 

Даритель имеет право на вычет расходов, если получателями помощи являются определенные организации:

органы публичной власти;

публичные учреждения, финансируемые за счет бюджета;

некоммерческие организации;

профсоюзные организации;

организации работодателей;

детские дома семейного типа.

 

Пакет документов, подтверждающих пожертвование, должен содержать, в первую очередь, письменное заявление организации о предoставлении помощи. Кроме заявления, нужны дополнительные документы, в зависимости от формы пожертвования. При денежном пожертвовании пакет документов состоит из:

► письменного заявления организации;

► платежного поручения о фактическом перечислении денег.

При пожертвовании не в денежной форме, а имуществом, необходимо располагать следующим пакетом документов:

► письменное заявление организации;

► договор, по которому благотворитель обязуется передать организации в собственность имущество;

► решение руководства оказать помощь;

► накладная (с пометкой в нижней части „Благотворительная помощь/спонсорская поддержка”).

Если дарение не соответствует хотя бы одному из трех названных критериев, его налогообложение будет отличаться от налогообложения пожертвований в благотворительных/спонсорских целях. К тому же, налоговые правила отличаются в зависимости от того, в какой форме осуществляется дарение – денежной либо имущественной. В нижеприведенной таблице рассмотрено налогообложение пожертвования и дарения в сравнении между нормами Налогового кодекса и подзаконными нормативными актами.

 

Форма дарения

Вид дарения с налоговой точки зрения

Налогообложение согласно НК

Налогообложение согласно подзаконным нормативным актам

Отражение дарения или пожертвования согласно подзаконным нормативным актам в декларации VEN 12

Денежная

Пожертвование денег на благотворительность или спонсорство

Разрешается вычет (в пределах 10% облагаемого дохода)

Разрешается вычет (в пределах 10% облагаемого дохода)

• стр. 03025 приложения 2D

• стр. 050 в пределах 10% от стр. 040

Ссылка на НК и подзаконные нормативные акты

ч. (1) ст. 36 НК

лит. q) п. 39 Положения об определении налоговых обязательств по подоходному налогу (далее – Положение)*

Порядок заполнения Декларации о подоходном налоге***

Дарение денег в иных целях

Не разрешается вычет
и облагается доход

Не разрешается вычет

• стр. 03038 приложения 2D

Ссылка на НК и подзаконные нормативные акты

ч. (1) ст. 24,  ч. (3) ст. 42 НК

пункты 32, 33 Положения

Порядок заполнения Декларации о подоходном налоге

Имущественная

Пожертвование имущества на благотворительность или спонсорство

Разрешается вычет (в пределах 10% облагаемого дохода)

Разрешается вычет (в пределах 10% облагаемого дохода), но облагается доход

• стр. 03037 приложения 2D

• стр. 050 в пределах 10% от стр. 040

стр. 0207 приложения 1D

Ссылка на НК и подзаконные нормативные акты

ч. (1) ст. 36 НК

• п. 29, лит. q) п. 39 Положения

• п. 14 Положения о порядке подтверждения пожертвований на благотворительные цели и спонсорскую поддержку**

Порядок заполнения Декларации о подоходном налоге

Дарение имущества в иных целях

Разрешается вычет стоимостного базиса и облагается доход

Разрешается вычет стоимостного базиса и облагается доход

• стр. 03020 (по ОС) либо 03046 (по текущим активам) приложения 2D

• стр. 0207 приложения 1D

Ссылка на НК и подзаконные нормативные акты

ч. (1) ст. 42 НК

пункты 29, 30, 31 Положения

Порядок заполнения Декларации о подоходном налоге

 

   * Утверждено Постановлением № 77 от 30.01.2008 г.

 ** Утверждено Постановлением № 489 от 04.05.1998 г.

*** См. Приложение № 2 к Постановлению Правительства № 596 от 13.08.2012 г.

 

Из таблицы можно увидеть, что подзаконные нормативные акты по-разному подходят к налогообложению пожертвования в благотворительных/спонсорских целях (далее – пожертвования) и дарения в зависимости от формы дарения:

 Пожертвования имущества в отличие от денежных пожертвований приравниваются к дарению по ст. 42 НК. Для этого увеличивается налогооблагаемый доход на сумму, наибольшую между рыночной ценой имущества и стоимостным базисом ОС (балансовой стоимостью текущих активов). Кроме того, вычитается стоимость пожертвованного имущества в пределах стоимостного базиса (балансовой стоимости). Возникает вопрос: если НК не рассматривает раздельно пожертвования в зависимости от формы подарка – почему подзаконные нормативные акты это делают в отступление от ч. (2) ст. 3 НК?

 Дарение денег в отличие от дарения имущества не ведет к обложению дохода по ч. (3) ст. 42 НК. Опять возникает вопрос – почему?

Для наглядности рассмотрим пример. Предприятие на протяжении 2014 года получило прибыль в финансовом учете до налогообложения 100 000 леев. Предположим 4 варианта операций по пожертвованию и дарению, с корректировками по этим операциям (по пожертвованиям соблюдены все 3 критерия для признания их благотворительными).

Вариант 1. Пожертвование комплекта мебели с балансовой стоимостью 8 000 леев, стоимостным базисом 6 500 леев, рыночной стоимостью 15 000 леев.

Вариант 2. Пожертвование деньгами 8 000 леев.

Вариант 3. Дарение комплекта мебели с балансовой стоимостью 8 000 леев, стоимостным базисом 6 500 леев, рыночной стоимостью 15 000 леев.

Вариант 4. Дарение1 денег 8 000 леев.

Сделаем корректировку доходов и расходов в приложениях к годовой декларации (согласно подзаконным нормативным актам) и расчет налогооблагаемого дохода по каждому из вариантов:

1. По пожертвованию комплекта мебели

 

Приложение 2D

 

Корректировки

Код

Признано в

Разница

финансовом учете

налоговых целях

А

1

2

3

4

Сумма денежных пожертвований на благотворительные и спонсорские цели не в денежной форме

03037

8 000

6 500

-1 500

 

Приложение 1D

 

Корректировки

Код

Признано в

Разница

финансовом учете

налоговых целях

А

1

2

3

4

Доход, полученный от дарения активов, за исключением капитальных активов

0207

0

15 000

15 000

 

Главная часть Декларации VEN 12

 

Показатели

Код

Сумма

Прибыль (убыток) текущего отчетного периода до налогообложения

010

100 000

Корректировка (увеличение /уменьшение) доходов в соответствии с налоговым законодательством

020

15 000

Корректировка (увеличение /уменьшение) расходов в соответствии с налоговым законодательством

030

-1 500

Доход (убыток), полученный в налоговом периоде, с учетом корректировок (увеличений /уменьшений)

040

116 500

Сумма расходов, связанных с пожертвованиями на благотворительные и спонсорские цели в пользу организаций, указанных в ст. 36 НК, в пределах установленного лимита

050

8 000

(так как 116 500 х 10% = 11 650)

Сумма налогооблагаемого дохода (налогового убытка) без учета налоговых убытков прошлых лет

070

108 500

 

2. По пожертвованию денег

 

Приложение 2D

 

Корректировки

Код

Признано в

Разница

финансовом учете

налоговых целях

А

1

2

3

4

Сумма денежных пожертвований на благотворительные и спонсорские цели

03025

8 000

0

-8 000

 

Главная часть Декларации VEN 12

Показатели

Код

Сумма

Прибыль (убыток) текущего отчетного периода до налогообложения

010

100 000

Корректировка (увеличение /уменьшение) доходов в соответствии с налоговым законодательством

020

 

Корректировка (увеличение /уменьшение) расходов в соответствии с налоговым законодательством

030

-8 000

Доход (убыток), полученный в налоговом периоде, с учетом корректировок (увеличений /уменьшений)

040

108 000

Сумма расходов, связанных с пожертвованиями на благотворительные и спонсорские цели в пользу организаций, указанных в ст. 36 НК, в пределах установленного лимита

050

8 000
(так как 108 000 х 10% = 10 800)

Сумма налогооблагаемого дохода (налогового убытка) без учета налоговых убытков прошлых лет

070

100 000

 

3. По дарению комплекта мебели

 

Приложение 2D

 

Корректировки

Код

Признано в

Разница

финансовом учете

налоговых целях

А

1

2

3

4

Убытки от реализации основных средств, в т. ч. при осуществлении дарений (ч. (2), ст. 27 НК)

03020

8 000

6 500

-1 500

 

Приложение 1D

 

Корректировки

Код

Признано в

Разница

финансовом учете

налоговых целях

А

1

2

3

4

Доход, полученный от дарения активов, за исключением капитальных активов

0207

0

15 000

15 000

 

Главная часть Декларации VEN 12

 

Показатели

Код

Сумма

Прибыль (убыток) текущего отчетного периода до налогообложения

010

100 000

Корректировка (увеличение /уменьшение) доходов в соответствии с налоговым законодательством

020

15 000

Корректировка (увеличение /уменьшение) расходов в соответствии с налоговым законодательством

030

-1 500

Доход (убыток), полученный в налоговом периоде, с учетом корректировок (увеличений /уменьшений)

040

116 500

Сумма расходов, связанных с пожертвованиями на благотворительные и спонсорские цели в пользу организаций, указанных в ст. 36 НК, в пределах установленного лимита

050

 

Сумма налогооблагаемого дохода (налогового убытка) без учета налоговых убытков прошлых лет

070

116 500

 

4. По дарению денег

 

Приложение 2D

 

Корректировки

Код

Признано в

Разница

финансовом учете

налоговых целях

А

1

2

3

4

Сумма денежных пожертвований на осуществление дарений

03038

8 000

0

-8 000

 

Главная часть Декларации VEN 12

 

Показатели

Код

Сумма

Прибыль (убыток) текущего отчетного периода до налогообложения

010

100 000

Корректировка (увеличение /уменьшение) доходов в соответствии с налоговым законодательством

020

 

Корректировка (увеличение /уменьшение) расходов в соответствии с налоговым законодательством

030

-8 000

Доход (убыток), полученный в налоговом периоде, с учетом корректировок (увеличений /уменьшений)

040

108 000

Сумма расходов, связанных с пожертвованиями на благотворительные и спонсорские цели в пользу организаций, указанных в ст. 36 НК, в пределах установленного лимита

050

 

Сумма налогооблагаемого дохода (налогового убытка) без учета налоговых убытков прошлых лет

070

108 000

 

По итогам расчетов четырех вариантов получаем следующую картину:

 

Вариант операции

Налогооблагаемый доход
(код строки 070 VEN 12), леев

1. Пожертвование комплекта мебели с балансовой стоимостью 8 000 леев, стоимостным базисом 6 500 леев, рыночной стоимостью 15 000 леев.

108 500

2. Пожертвование деньгами 8 000 леев.

100 000

3. Дарение комплекта мебели с балансовой стоимостью 8 000 леев, стоимостным базисом 6 500 леев, рыночной стоимостью 15 000 леев.

116 500

4. Дарение денег 8 000 леев.

108 000

 

Итог по выбранному примеру приводит к удивительным результатам: при пожертвовании имуществом налог будет больше, чем при пожертвовании деньгами, и даже при дарении денег. Этот результат получен в силу того, что рыночная стоимость имущества выше стоимостного базиса, но это отнюдь не редкость, особенно на фоне обесценения национальной валюты по отношению к евро и доллару за последние месяцы.

Приходится констатировать, что подзаконные нормативные акты в отступление от правил НК приводят к неверному и несправедливому налогообложению при пожертвовании или дарении имущества, а также увеличивают вероятность допущения ошибок при расчетах подоходного налога. Кроме того, усложненность расчетов при пожертвованиях в благотворительных и спонсорских целях нередко приводят к отказу от таких операций. Давно пора привести вышеназванные нормативные акты в соответствие с Налоговым кодексом, удалить из них противоречия и положения, не соответствующие ему.



1 Дарение денег физическим лицам, например тяжелобольным, нуждающимся в лечении, согласно НК не является пожертвованием в благотворительных целях, так как граждане не включены в список получателей такой помощи.




Комментарии:
К этой статье пока нет комментариев.

Для того чтобы оставить комментарий необходимо авторизоваться.
Если Вы еще не зарегистрированы, пройдите процедуру регистрации.