ВОПРОС: Предприятие «А» 1 марта 2018 года получило от физического лица внаем сроком на три года легковой автомобиль, который используется в административных целях. Согласно договору имущественного найма стоимость автомобиля составляет 480 000 леев, месячная наемная плата – 3 000 леев, ремонтные затраты возмещаются за счет нанимателя, а годные запасные части, полученные при ремонте, не подлежат возврату наймодателю. В сентябре 2018 года автомобиль был отремонтирован специализированной организацией. Стоимость ремонтных работ составила 39 000 леев, в том числе НДС – 6 500 леев. При ремонте автомобиля были получены запасные части, чистая стоимость реализации которых – 1 400 леев. Согласно учетным политикам затраты на ремонт нанятого имущества отражаются как текущие расходы/затраты.

Каков порядок учета и налогообложения операций, связанных с получением автомобиля в имущественный наем и с его ремонтом?

ОТВЕТ: Исходя из положений п. 29 НСБУ «Договоры лизинга» (далее – НСБУ «ДЛ») в ситуации, изложенной в вопросе, затраты по ремонту легкового автомобиля учитываются как текущие расходы. При этом годные активы (например, запасные части и другие материалы), полученные в результате ремонта полученного в имущественный наем¹ актива и не подлежащие возврату лизингодателю, оцениваются по чистой стоимости реализации и отражаются в учете как увеличение запасов и уменьшение расходов будущих периодов (затрат вспомогательных производств) или увеличение текущих доходов (п. 30 НСБУ «ДЛ»).

На основании данных, приведенных в вопросе, в 2018 году у предприятия «А» необходимо составить следующие бухгалтерские проводки:

1) отражение договорной стоимости полученного внаем легкового автомобиля (основание: Акт приемки-передачи основных средств в имущественный наем²):

• Дт 911 – 480 000 леев;

2) начисление ежемесячной платы за наем легкового автомобиля (основание: акт закупки услуг по сдаче внаем имущества и связанных с ними расходов):

• Дт 713 Кт 521 – 3 000 леев;

3) отражение стоимости работ (без НДС) по ремонту легкового автомобиля (основание: налоговая накладная ремонтной организации):

• Дт 713 Кт 544 – 32 500 леев;

4) вычет НДС от стоимости работ по ремонту легкового автомобиля (основание: налоговая накладная ремонтной организации):

• Дт 534 Кт 544 – 6 500 леев;

5) отражение чистой стоимости запасных частей, полученных при ремонте легкового автомобиля (основание: приходная накладная нанимателя):

• Дт 211 Кт 612 – 1 400 леев.

В соответствии со ст. 27 ч. (9) лит. b) и ст. 26¹ ч. (11) Налогового кодекса (НК) вычет расходов, которые связаны с ремонтом основных средств, используемых хозяйствующим субъектом в его предпринимательской деятельности согласно договору об аренде (имущественном найме), не соответствующих ч. (2) ст. 26, и которые согласно указанному договору несет арендатор (наниматель), допускается в пределах 15 процентов исчисленной суммы аренды (имущественного найма).

Согласно данным вопроса сумма вычитаемых ремонтных расходов предприятия «А» за 2018 год составляет 4 500 леев (3 000 леев × 10 мес. × 15 %).

При исчислении налогооблагаемого дохода за 2018 год предприятие «А» должно скорректировать расходы на ремонт нанятого легкового автомобиля в Декларации о подоходном налоге (VEN 12) в порядке, приведенном в таблице 1.

Таблица 1
Приложение 2D (извлечение)

Справка к строке 030 «Корректировка (увеличение/уменьшение)
расходов в соответствии с налоговым законодательством»

Сумма превышения расходов на ремонт над пределом, разрешенным к вычету, определяется путем заполнения приложения 3 к Положению о порядке учета и начисления износа основных средств в целях налогообложения³. В приведенной в вопросе ситуации данная сумма составляет 28 000 леев (4 500 леев – 32 000 леев). Согласно ст. 26 ч. (3) и ст. 26¹ ч. (3) НК она рассматривается как инвестиции в основные средства, являющиеся предметом договора имущественного найма, по которым разрешается начислять амортизацию в налоговых целях. Поскольку согласно положениям Каталога основных средств и нематериальных активов⁴ срок полезного функционирования легковых автомобилей не превышает 10 лет и учитывая положения ст. 26 ч. (7) лит. с) и ст. 26¹ ч. (3) НК инвестиция, осуществленная в легковой автомобиль, полученный в имущественный наем, в размере 28 000 леев относится к V категории собственности и отражается в гр. 7 «Другие поступления» Ведомости учета основных средств по категориям собственности и их износа в целях налогообложения за 2018 год.

¹ В НСБУ «ДЛ» используется понятие «лизинг», которое согласно п. 5 данного стандарта включает также аренду и имущественный наем.

² В настоящее время отсутствует унифицированная форма такого акта. Поэтому субъект вправе разработать его самостоятельно с учетом требований ст. 19 ч. (6) и ч. (8) Закона о бухгалтерском учете № 113/2007 в части обязательных элементов первичных документов.

³ Утверждено ПП № 289/2007.

⁴ Утвержден ПП № 338/2003.