Государственная налоговая служба изложила официальную позицию ведомства по налоговому режиму дохода, полученного в результате неуплаты задолженности экономическому агенту. Приказом № 69 раздел Подоходный налог Обобщенной базы налоговой практики дополнен далее представленным вопросом.
29.1.11.22 Является объектом налогообложения для субъектов сектора малых и средних предприятий доход, полученный в результате неуплаты задолженности экономическому агенту?
Согласно ст. 18 lit. j) Налогового кодекса, в валовой доход включаются доход от непогашения задолженности хозяйствующим субъектом, за исключением случаев, когда причиной образования задолженности является неплатежеспособность налогоплательщика.
В то же время, в соответствии с положениями ч. (1) и ч. (3) ст. 542 НК, объектом налогообложения является доход, определенный согласно финансовому учету, полученный в декларируемый налоговый период, за исключением доходов, предусмотренных ст. 20 НК.
Также, в соответствии с положениями НСБУ «Представление Финансовых Отчетов», утвержденного Приказом Министерства финансов № 118/2013 г., доходы представляют увеличение экономических выгод, отраженных в отчетном периоде, в виде поступления активов или увеличения их стоимости или уменьшения обязательств, имеющих как результат увеличение собственного капитала, за исключением связанного со взносами собственников.
Согласно положениям пункта 39 НСБУ «Собственный капитал и обязательства», списание обязательств осуществляется:
1) при отказе кредитора от своих прав;
2) при лишении кредитора его прав, в том числе по истечении срока исковой давности обязательств;
3) в других случаях, предусмотренных законодательством.
Списание обязательств отражается как уменьшение обязательств и увеличение текущих доходов.
Одновременно, согласно «Общего плана счетов бухгалтерского учета», утвержденного Приказом Министерства финансов № 119/2013 г., доходы отражаются по классу 6 счетов бухгалтерского учета.
Таким образом, для субъектов сектора малых и средних предприятий (SIMM) объектом налогообложения являются доходы, определяемые по данным бухгалтерского учета, за исключением доходов, предусмотренных ст. 20 НК.
