На основании разъяснений, представленных Министерства финансов письмом №15/2-13/76/ 2026, государственная налоговая служба внесла в Обобщенную базу налоговой практики ряд уточнений. Они утверждены Приказом ГHC № 146/2026, с которым можно ознакомиться далее.
29.2.3.87 Имеет ли право физическое лицо (родитель) на вычет расходов, понесенных на образование детей-иждивенцев, если договор заключен между физическим лицом (например, одним из родителей, бабушкой, дедушкой или другими лицами) и учебным заведением, но оплата была произведена родителем иждивенца?
В соответствии с положениями ч. (6) ст. 352 Налогового кодекса, разрешается вычет расходов, уплаченных физическим лицом в течение налогового периода, на обучение иждивенцев-детей, предоставляемое учебными заведениями, предусмотренными статей 15 Кодекса об образовании № 152/2014, в размере одной среднемесячной заработной платы по экономике, прогнозируемой и утверждаемой Правительством на соответствующий год. Сумма вычета применяется в совокупности на общее количество детей и по всем видам образования.
Согласно пкт.351подпункт 4) из Приложения № 2 к Постановлению Правительства № 693/2018 г., вычет расходов, предусмотренных ст.352 Налогового кодекса, на расходы, понесенные на обучение иждивенцев-детей, допускается на основании следующих подтверждающих документов:
а) договора, заключенного с образовательным учреждением;
b) налоговой накладной или другого документа, подтверждающего фактическую уплату платежей.
Таким образом, налогоплательщик будет иметь право на вычет расходов на образование иждивенца при соблюдении условий подтверждающих документов, указанных выше.
В то же время отметим, что в п. 351 подпункте 4) лит. а) указанного выше Постановления, не установлено условие относительно субъекта, подписавшего договор с образовательным учреждением, налогоплательщик будет иметь право на вычет расходов, понесенных в рассматриваемом случае, при условии обеспечения возможности идентификации на основании договора, вида предоставленных услуг и ребёнка, которому были предоставлены соответствующие образовательные услуги.
29.2.3.88 Имеет ли физическое лицо право на вычет процентов по кредиту при покупке своего первого жилья, если физическое лицо владеет несколькими объектами недвижимости, приобретенными иным способом, помимо кредитного договора?
В соответствии с положениями ч. (5) ст. 352 Налогового кодекса, разрешается вычет процентов, уплаченных физическими лицами в течение налогового периода, в случае приобретения первого жилья на основании кредитного договора, кроме договора, заключенного в рамках государственных программ, в размере одной среднемесячной заработной платы по экономике, прогнозируемой и утверждаемой Правительством на соответствующий год. В случае жилья, находящегося в общей совместной/общей долевой собственности, право вычета предоставляется каждому получателю кредита соразмерно принадлежащей ему доле с применением согласно установленному лимиту.
Согласно п.351 подп. 3) из Приложения № 2 к Постановлению Правительства № 693/2018 г., вычет расходов, предусмотренных ст.352 Налогового кодекса, понесенных в виде процентных начислений по ипотечным кредитам на приобретение первого жилья, кроме заключенных в рамках государственных программ:
a) кредитного договора; и
b) выписки с банковского счета относительно уплаченных процентов в течение налогового периода.
Таким образом, исходя из вышеупомянутых положений, физическое лицо будет иметь право вычесть расходы в виде процентов, предусмотренных в ст. 352 ч. (5) Налогового кодекса, при условии, что они связаны с приобретением первого жилья по кредитному договору (за исключением договора, заключенного в рамках государственных программ), и независимо от того, приобрело ли соответствующее лицо недвижимость иным способом, чем кредитный договор (например, по договору наследования или дарения).
29.2.3.89 Будет ли принят для вычета расходов, понесенных на обучение, документ, подтверждающий обучение иждивенца, помимо договора, заключенного с учебным заведением?
Согласно пкт.351 подпункт 4) из Приложения № 2 к Постановлению Правительства № 693 от 11 июля 2018 г., вычет расходов, предусмотренных ст.352 Налогового кодекса, на расходы, понесенные на обучение иждивенцев-детей, допускается на основании следующих подтверждающих документов:
а) договора, заключенного с образовательным учреждением;
b) налоговой накладной или другого документа, подтверждающего фактическую уплату платежей.
Также, согласно ст.994 Гражданского кодекса, договор признается названным в законе, если он специально урегулирован законом. Прочие договоры являются не названными в законе договорами.
К не названным в законе договорам применяются, в нижеследующем порядке:
a) соглашение сторон, выраженное и подразумеваемое;
b) правовые положения, применимые к договорам и договорным обязательствам в общем;
c) сложившаяся между сторонами практика и обычаи в данной сфере, если таковые существуют;
d) правовые положения, применимые к аналогичным названным договорам, в той мере, в какой они совместимы с природой и целью не названного в законе договора.
Следовательно, при вычете расходов на обучение будет приниматься договор, заключенный с учебным заведением, или иной документ, выражающий соглашение сторон, в котором можно идентифицировать поставщика и получателя услуг.