Поправки, внесенные в Налоговый кодекс Законом № 41/2026, обусловили необходимость обновления некоторых вопросов, размещенных в Обобщенной базе налоговой практики. Ответы на них утверждены Приказом ГHC № 207/2026, а ознакомиться с ними можно далее.
29.1.11.11 Считается ли субъектом налогообложения, в соответствии с положениями ч. (1) ст. 541 Налогового кодекса, пункт обмена валюты, в случае если доход от данной деятельности не облагается НДС?
В соответствии с положениями ч.(1) ст.541 Налогового кодекса, субъектами налогообложения являются хозяйствующие субъекты, не зарегистрированные в качестве плательщиков НДС, за исключением крестьянских (фермерских) хозяйств, индивидуальных предпринимателей, а также хозяйствующих субъектов, у которых доля доходов за предыдущий год от предоставления консультационных услуг по вопросам коммерческой деятельности и управления (пункт 70.22 Классификатора видов экономической деятельности Молдовы) составляет более 60 процентов дохода от продаж.
Также, согласно части (3) п. а) данной статьи, по состоянию на 31 декабря налогового периода, хозяйствующие субъекты, указанные в части (1), с учетом положений части (32), предшествующего декларируемому налоговому периоду, получили доход по поставкам, освобожденным от НДС без права вычета, или по поставкам, освобожденным от НДС без права вычета и облагаемым НДС, в сумме до 1,7 миллиона леев, при условии, что поставки, освобожденные от НДС без права вычета, превышают 50 процентов всех поставок, могут выбрать режим налогообложения, применяемый в общеустановленном порядке.
Выбор налогового режима осуществляется путем указания его в учетной политике хозяйствующего субъекта.
Следовательно, пункт обмена валюты может быть признан субъектом налогообложения в соответствии с ч. (1) ст. 541 Налогового кодекса, при условии, что доход от осуществляемой деятельности не облагается НДС и соблюдены условия, указанные выше.
29.1.11.15 Учитывается ли стоимость поставок на экспорт, при оценке доли поставок освобожденных от НДС без права вычета, для установления права выбора режима налогообложения SIMM или общего налогового режима применяемый подоходному налогу?
В соответствии с п.а) ч.(3) ст.541 Налогового кодекса, хозяйствующие субъекты, не зарегистрированные в качестве плательщиков НДС, за исключением крестьянских (фермерских) хозяйств, индивидуальных предпринимателей, а также хозяйствующих субъектов, у которых доля доходов за предыдущий год от предоставления консультационных услуг по вопросам коммерческой деятельности и управления (пункт 70.22 Классификатора видов экономической деятельности Молдовы) составляет более 60 процентов дохода от продаж, с учетом положений части (32), могут выбрать режим налогообложения, применяемый в общеустановленном порядке, если они по состоянию на 31 декабря налогового периода, предшествующего декларируемому налоговому периоду, получили доход по поставкам, освобожденным от НДС без права вычета, или по поставкам, освобожденным от НДС без права вычета и облагаемым НДС, в сумме до 1,7 миллиона леев, при условии, что поставки, освобожденные от НДС без права вычета, превышают 50 процентов всех поставок.
Cогласно п. 6) ст.93 Налогового кодекса, облагаемой поставкой является поставка товаров, поставка (оказание) услуг, за исключением поставок товаров, услуг, освобожденных от обложения НДС без права вычета, осуществляемая субъектом налогообложения в процессе предпринимательской деятельности.
В то же время, в соответствии с п.20) указанной статьи, освобождение от НДС с правом вычета является освобождение от НДС с предоставлением права вычета суммы НДС, уплаченной или подлежащей уплате за совершенные приобретения, согласно статье 104 Налогового кодекса.
Также, в соответствии с п. a) ст.104 Налогового кодекса, освобождаются от НДС с правом вычета товары и услуги на экспорт.
Таким образом, в целях применения п. a) ч. (3) ст.541 Налогового кодекса, поставки освобожденные от НДС с правом вычета, относятся к налогооблагаемым поставкам с НДС.
Соответственно, стоимость поставок на экспорт не учитывается в стоимость поставок, освобожденных от НДС без права вычета, при оценке доли поставок, освобожденных от НДС без права вычета, для установления права выбора режима налогообложения SIMM или общего режима применения подоходного налога.
29.1.11.2 Какой налоговый режим применяют хозяйствующие субъекты сектора малых и средних предприятий при осуществлении освобожденных от НДС поставок без права на вычет, а также в случае смешанных поставок (как освобожденных от НДС без права на вычет, так и облагаемых НДС)?
В соответствии с положениями ч. (3) ст.541 Налогового кодекса, хозяйствующие субъекты, указанные в части (1), с учетом положений части (32), могут выбрать режим налогообложения, применяемый в общеустановленном порядке, если они:
a) по состоянию на 31 декабря налогового периода, предшествующего декларируемому налоговому периоду, получили доход по поставкам, освобожденным от НДС без права вычета, или по поставкам, освобожденным от НДС без права вычета и облагаемым НДС, в сумме до 1,7 миллиона леев, при условии, что поставки, освобожденные от НДС без права вычета, превышают 50 процентов всех поставок;
b) по состоянию на 31 декабря налогового периода, предшествующего декларируемому налоговому периоду, не получили доход от операционной деятельности;
c) зарегистрировались в течение декларируемого налогового периода.
Выбор налогового режима осуществляется путем указания его в учетной политике хозяйствующего субъекта до 25 апреля – для субъектов, указанных в пунктах a) и b), и до 25-го числа месяца, следующего за кварталом регистрации, – для субъектов, указанных в пункте c).
Также, согласно ч. (31) данной статьи Налогового кодекса, указанные в части (1) хозяйствующие субъекты, которые по состоянию на 31 декабря налогового периода, предшествующего декларируемому налоговому периоду, получили доход по поставкам, освобожденным от НДС без права вычета, в размере, превышающем 1,7 миллиона леев, применяют налогооблагаемый режим в общеустановленном порядке.
29.1.11.20 В каком налоговом периоде субъекты сектора малых и средних предприятий имеют обязательство по применению налогооблагаемого режима в общеустановленном порядке (12%), если в течение налогового периода, получили доход по поставкам, освобожденным от НДС без права вычета, в размере, превышающем 1,7 миллиона леев?
Согласно ст.541 ч.(1) Налогового кодекса, субъектами сектора малых и средних предприятий являются хозяйствующие субъекты, не зарегистрированные в качестве плательщиков НДС, за исключением крестьянских (фермерских) хозяйств, индивидуальных предпринимателей, а также хозяйствующих субъектов, у которых доля доходов за предыдущий год от предоставления консультационных услуг по вопросам коммерческой деятельности и управления (пункт 70.22 Классификатора видов экономической деятельности Молдовы) составляет более 60 процентов дохода от продаж.
В соответствии с положениями ч.(31) той же статьи, указанные в части (1) хозяйствующие субъекты, с учетом положений части (32), которые по состоянию на 31 декабря налогового периода, предшествующего декларируемому налоговому периоду, получили доход по поставкам, освобожденным от НДС без права вычета, в размере, превышающем 1,7 миллиона леев, применяют налогооблагаемый режим в общеустановленном порядке.
Соответственно, субъекты сектора малых и средних предприятий, которые по состоянию на 31 декабря налогового периода, предшествующего декларируемому налоговому периоду, получили доход по поставкам, освобожденным от НДС без права вычета, в размере, превышающем 1,7 миллиона леев, имеют обязательство по применению общего режима налогообложения (12%), начиная со следующего налогового периода.