Государственная налоговая служба обновила Приказом ГHC № 447/2026 ответы на два вопроса, размещенных в Обобщенной базе налоговой практики. Они касаются критериев и порядка исчисления налоговых обязательств физического лица.
29.2.4.16 Каковы критерии для определения места жительства налогоплательщика в случае отчуждения недвижимого имущества?
В соответствии с п. y3) ст.20 Налогового кодекса, доход, полученный физическим лицом-резидентом Республики Молдова от отчуждения основного жилья, является не облагаемым источником дохода.
Согласно п. 46) ст. 5 Налогового кодекса, основное жилье — это жилье, которое удовлетворяет в совокупности следующим условиям:
a) состоит в собственности налогоплательщика не менее трех лет;
b) составляет место жительства/пребывания налогоплательщика в течение последних трех лет до момента отчуждения, в том числе если место жительства/пребывания аннулировано не более чем за 90 календарных дней до даты отчуждения.
В соответствии с п. 92 Постановления Правительства №125 от 18.02.2013 об утверждении Положения о выдаче документов, удостоверяющих личность, и об учете граждан Республики Молдова, лица не могут одновременно иметь более одного места жительства и/или временного пребывания. В случае владения несколькими жилыми помещениями, лицо вправе устанавливать место жительства или временного пребывания в любом из них.
Согласно п. 93 подп. 1) Положения, компетентными органами, осуществляющими предоставление государственных услуг по регистрации по месту жительства или по месту временного пребывания и снятие с регистрационного учета, являются для граждан Республики Молдова – подразделения Агентства государственных услуг.
Одновременно, согласно п. 97 Положения, считается действительной последняя информация о регистрации по месту жительства и/или по месту временного пребывания, актуализированная в Государственном регистре населения.
В то же время, согласно п. 98 Положения, подтверждением регистрации по месту жительства и/или по месту временного пребывания лица является:
1) соответствующая информация, содержащаяся в его профиле в Государственном регистре населения;
2) выписка из Государственного регистра населения, сгенерированная в электронном виде посредством платформы развития электронных услуг (ПРЭУ) или выданная компетентными органами. По заявлению лица выписка может быть выдана и на бумажном носителе.
Информация из всех документов, удостоверяющих личность для внутреннего пользования, выданных до даты введения в обращение идентификационной карты и карты резидента, подтверждает регистрацию владельца по адресу места жительства и/или места временного пребывания при условии, что информация соответствует данным из Государственного регистра населения. В противном случае документ, удостоверяющий личность для внутреннего пользования, считается недействительным.
В случае, если данные о регистрации по месту жительства или по месту временного пребывания, указанные в документах, удостоверяющих личность, не соответствуют данным, содержащимся в Государственном регистре населения, то считаются действительными данные из Государственного регистра населения.
29.2.4.1 Как исчисляется подоходный налог в случае отчуждения недвижимого имущества физическим лицом, не осуществляющим предпринимательскую деятельность?
Частная собственность (недвижимое имущество), не используемая в предпринимательской деятельности, является капитальным активом, согласно п. b) ч. (1) ст. 39 Налогового кодекса.
В то же время, согласно п. e) ст. 18 Налогового кодекса, прирост капитала, определенный в части (7) статьи 40 Кодекса является источником дохода, облагаемый подоходным налогом, который включается в валовой доход.
В соответствии с положениями ч. (1) ст. 40 Налогового кодекса, величина прироста или потери капитала от продажи, обмена капитальных активов или отчуждения их иным способом равна разнице между полученной суммой (полученным доходом) и стоимостным базисом данных активов.
Одновременно, согласно ч. (1) ст. 42 Налогового кодекса, стоимостной базис капитальных активов документально подтверждается в порядке, установленном Министерством финансов. Перечень подтверждающих документов, которые служат основанием для подтверждения стоимостного базиса капитальных активов утвержден Приказом Министерства Финансов № 40 от 6 февраля 2018 г.
Таким образом, сумма прироста капитала в налоговом периоде исчисляется в размере 50% от суммы, превышающей признанный прирост капитала над любыми его потерями, понесенными в течение налогового периода, согласно ч. (7) ст. 40 Налогового кодекса.
Одновременно, согласно положениям, п. y3) ст. 20 Налогового кодекса, доходы, полученные физическими лицами–резидентами (гражданами Республики Молдова и лицами без гражданства) от отчуждения основного жилья являются доходами не облагаемые налогом.
Согласно п. 46) ст. 5 Налогового кодекса, основное жилье — это жилье, которое удовлетворяет в совокупности следующим условиям:
a) состоит в собственности налогоплательщика не менее трех лет;
b) составляет место жительства/пребывания налогоплательщика в течение последних трех лет до момента отчуждения, в том числе если место жительства/пребывания аннулировано не более чем за 90 календарных дней до даты отчуждения.
Также, в соответствии с ч. (5) ст. 40 Налогового кодекса, прирост или потеря капитала не признается в налоговых целях в случае составления договора дарения между родственниками первой степени родства, а также между супругами.
Таким образом, физические лица, отчуждающие недвижимое имущество, за исключением основного жилья, или договора дарения между родственниками первой степени родства, а также между супругами, исчисляют подоходный налог, исходя из облагаемой суммы прироста капитала, применяя ставку, установленную в лит. а) статьи 15 Налогового кодекса, предоставляя Декларацию физического лица по подоходному налогу не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным налоговым годом, с оплатой налога в этот же срок.