Республика Молдова

ПРАВИТЕЛЬСТВО

ПОСТАНОВЛЕНИЕ № 693
от 11-07-2018

об определении налоговых обязательств 
по подоходному налогу

Опубликовано: 10-08-2018 в Monitorul Oficial № 295-308 статья № 834

Изменено: ПП539 от 26.08.2025, МО452-455/29.08.2025 ст.540; в силу с 29.09.2025

В целях выполнения положений статьи 151, частей (3), (19) и (21) статьи 36, статьи 49 раздела II Налогового кодекса №1163-XIII от 24 апреля 1997 года (повторное опубликование: Официальный монитор Республики Молдова, специальный выпуск от 8 февраля 2007 г.), с последующими изменениями и дополнениями, Правительство ПОСТАНОВЛЯЕТ:

1. Утвердить:

1) Положение об определении налоговых обязательств по подоходному налогу юридических и физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность, согласно приложению № 1;

2) Положение об исчислении налоговых обязательств по подоходному налогу физических лиц-резидентов граждан Рес­публики Молдова согласно приложению № 2;

3) Положение о подоходном налоге нерезидентов согласно приложению № 3.

2. Признать утратившими силу некоторые постановления Правительства согласно приложению № 4.

ПРЕМЬЕР-МИНИСТР                                                     Павел ФИЛИП

Контраcсигнует:

министр финансов                                                        Октавиан АРМАШУ

№ 693. Кишинэу, 11 июля 2018 г.​

Приложение № 1
к Постановлению Правительства
№ 693 от 11 июля 2018 г.

ПОЛОЖЕНИЕ
об определении налоговых обязательств по подоходному
налогу юридических и физических лиц, осуществляющих
предпринимательскую деятельность

Глава I
ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ

1. Цель Положения об определении налоговых обязательств по подоходному налогу юридических и физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность (в дальнейшем – Положение) состоит в регламентировании порядка расчета и уплаты подоходного налога, принципов учета, констатирования налогооблагаемых доходов и вычитаемых расходов, в соответствии с положениями Налогового кодекса № 1163-XIII от 24 апреля 1997 года (повторное опубликование: Официальный монитор Республики Молдова, специальный выпуск от 8 февраля 2007 г.), с последующими изменениями и дополнениями, (в дальнейшем – Кодекс) и Закона № 1164-XIII от 24 апреля 1997 года о введении в действие разделов I и II Налогового (повторное опубликование: Официальный монитор Республики Молдова, специальный выпуск от 8 февраля 2007 г.), с последующими изменениями и дополнениями.

2. Субъекты налогообложения предусмотрены в статье 13 Кодекса.

3. Объект налогообложения установлен в статье 14 Кодекса.

4. Объектом налогообложения по выигрышам и доходам, относящимся к окончательному удержанию налога из некоторых видов доходов (указанным в статье 901 Кодекса), является исключительно этот выигрыш и/или доход.

5. При исчислении налогооблагаемого дохода в валовой доход юридических и физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность, не включаются виды доходов, указанных как необлагаемые Кодексом и Законом № 1164-XIII от 24 апреля 1997 года о введении в действие разделов I и II Налогового кодекса.

6. Размеры ставок подоходного налога за соответствующий налоговый период установлены в статье 15 Кодекса.

7. Настоящее Положение в части, относящейся к вычетам затрат на предоставление частных стипендий, применяется и к лицам, осуществляющим профессиональную деятельность в сфере правосудия и в сфере здравоохранения (указанным в главе 10¹ раздела II Кодекса).

Глава II
ПРАВИЛА ВЕДЕНИЯ УЧЕТА

8. Правила констатации доходов и расходов, а также их учёта установлены в статьях 44 и 45 Кодекса.

9. Субъекты налогообложения, предусмотренные настоящим Положением, определяют налоговые обязательства по подоходному налогу согласно методу начисления и кассовому методу, по необходимости.

Глава III
НАЛОГООБЛАГАЕМЫЙ ДОХОД

10. Для определения налогооблагаемого дохода, финансовый результат, полученный лицом, зани­мающимся предпринимательской деятельностью, и определенный в соответствии с требованиями Национальных стандартов бухгалтерского учета, утвержденных Приказом министерства финансов № 118/2013 или Международных стандартов финансовой отчетности, корректируется (увеличивается, уменьшается) на суммы, относящиеся к определенным видам доходов и расходов, которые, с учетом положений Кодекса, опре­деляются согласно утвержденным им правилам.

11. В случае, когда сделка аннулирована и участники приведены в первоначальную позицию, предприятие, которое отразило на доходах стоимость проданных активов или стоимость оказанных услуг, должно осуществить корректировки доходов и расходов периода, в котором произведена операция на соответствующую сумму.

12. Для применения главы 6 раздела II Кодекса:

1) доход признается заработанным в случае, если продукция реализована, работы произведены, услуги предоставлены и т.д., то есть действия, связанные с получением дохода, были осуществлены.

Сумма авансовых платежей, полученных в счет последующей реализации продукции, товаров, работ, услуг, не отражается в составе дохода;

2) процент выполнения работ отражает часть выполненного подряда на конец налогового года и определяется как отношение суммы расходов, фактически понесенных в связи с реализацией договора на конец налогового года, к общей сумме расходов, предусмотренных в смете;

3) валовой доход, исчисленный от процента выполнения работ в налоговом периоде, определяется по следующей формуле:

SVf = (Pî x Сt) – SVp,

где:

SVf – сумма валового дохода, определенная согласно методу определения процента выполнения в налоговом году;

Pî – процент выполнения, %;

Сt – общая стоимость договора;

SVp – сумма дохода, отраженного в предыдущих налоговых периодах согласно методу определения процента выполнения;

4) по завершении выполнения договора (согла­шения) распределение налога по налоговым годам в соответствии с методом определения процента выпол­не­ния пересчитывается с учетом фактических показа­телей. Данное положение применяется в отношении всех долгосрочных договоров (соглашений) при предс­тавлении налоговой декларации за год завершения выполнения договора (соглашения), но не ранее.

Глава IV
ОСОБЫЕ ПРАВИЛА ОПРЕДЕЛЕНИЯ
НАЛОГООБЛАГАЕМОГО ДОХОДА

Раздел 1
Правила непризнания дохода
при вынужденной утрате собственности

13. Положения части (1) статьи 22 Кодекса относятся к случаям, когда в результате полной или частичной утраты собств­ен­ности налогоплательщик получил компенсацию: в виде страхового возмещения от страховой компании в случаях, когда данное имущество было застраховано, либо от других лиц, виновных в утрате собственности, либо от реализации утилизируемых отходов.

14. Доход не признается к налогообложению в случае, если полученная компенсация реинвестируется на приобретение или строительство другой собственности того же типа или, при частичной утрате собственности, инвестируется на ремонт частично поврежденной собственности в течение периода, разрешенного для замены.

15. Если сумма, направленная на замену другой подобной собственности (ремонт поврежденной собственности), меньше суммы полученной компенсации, данная разница констатируется как налогооблагаемый доход в том году, в котором произошла замена собственности (ремонт поврежденной собственности).

16. В случае, когда налогоплательщик решил не заменять утраченную собственность на другую ей подобную (ремонт поврежденной собственности) и при этом получил возмещение, данная сумма включается в состав валового дохода и облагается подоходным налогом в общеустановленном порядке в первом налоговом году или в году получения компенсации, если данные периоды не совпадают.

17. В случае непризнания дохода стоимостный базис замещающей собственности считается скорректированным стоимостным базисом заменяемой собственности, увеличенным на сумму расходов, понесенных на приобретение собственности, которая не покрыта из дохода, полученного в случае вынужденной потери.

Раздел 2
Дарение

18. Экономический агент, преподнесший дар, рас­сматривается как лицо, продавшее подаренное им имущество по цене, являющейся наибольшей величиной между не амортизированной стоимостью для целей налогообложения и рыночной стоимостью на момент дарения.

19. Дарение может осуществляться в форме пе­редачи:

1) основных средств;

Подпункт 2) признан утратившим силу ПП № 10 от 03.01.2020

3) других оборотных активов (готовая продукция, мате­риалы, товары, денежные средства и др.).

20. Доход, полученный в результате осуществления дарений и подлежащий налогообложению, определяется в зависимости от категории подаренных активов:

1) для основных средств – как разница между рыночной стоимостью на момент дарения и не амортизированной стоимостью для целей налогообложения согласно порядку, предусмотренному в Положении о порядке учета и начисления амортизации основных средств в целях налогообложения, утвержденном Постановлением Правительства № 704/2019;

2) для оборотных материальных активов – как разница между рыночной ценой данных активов и понесенными затратами, связанными с приобретением или производством данных активов.

21. При осуществлении дарений в форме денежных средств соответствующая сумма не разрешается к вычету и должна быть скорректирована, если данные расходы были отражены как текущие расходы предприятия в соответствии с положениями Национальных стандартов бухгалтерского учета или Международных стандартов финансовой отчетности.

22. При получении дарения от другого лица, получатель дарения рассматривает дарение в качестве финансового дохода, который включается в валовой доход и облагается в общеустановленном порядке.

23. Пожертвования на благотворительные цели или спонсорскую поддержку подлежат вычету в случаях, предусмотренных в пунктах 58-66.

23¹. Пожертвования, осуществляемые в соответствии с частью (13¹) статьи 24 Кодекса, допускаются к вычету на основании:

a) приказа, изданного руководителем предприятия, и

b) первичных документов, подготовленных в соответствии с положениями Закона 287/2017 о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, обосновывающих передачу пищевых продуктов в пределах количества, утвержденного приказом, и в соответствии с положениями статьи 12 Закона № 299/2022 о предотвращении потерь и нерационального использования пищевых продуктов.

Глава V
ВЫЧЕТЫ

24. При определении налогооблагаемого дохода из валового дохода вычитаются расходы, понесенные в целях осуществления предпринимательской деятельности, связанные с изготовлением (выполнением, предоставлением) и реализацией продукции (работ, услуг), производством и продажей товаров, основных средствх и другого имущества, а также расходы, связанные с получением других доходов, основанных на положениях Национальных стандартов бухгалтерского учета и Международных стандартов финансовой отчетности, не противоречащих положениям Кодекса.

24¹. Вычет расходов допускается при условии их документального подтверждения, за исключением случаев, установленных Налоговым кодексом. Вычет расходов не может быть осуществлен на основании товарно-сопроводительного уведомления.

25. Вычет разрешается в налоговом периоде, в течение которого были начислены либо понесены расходы, за исключением случаев, когда эти расходы должны быть отнесены к другому налоговому году, в целях правильного отражения дохода.

26. В целях налогообложения разрешается вычет обычных и необходимых расходов, оплаченных или понесенных налогоплательщиком в течение налогового периода исключительно в предпринимательской деятельности или в целях её осуществления.

Обычные и необходимые расходы являются расходами, характерными для ведения предпринимательской деятельности, и расходами, регламентированными действующими нормативными актами, характерными для ведения определенных видов предпринимательской деятельности, с целью ведения экономической деятельности и получения доходов.

Из расходов смешанного типа (расходов, связанных с осуществлением предприни­мательской деятельности, и личных расходов) разрешается вычет расходов отно­сящихся к предпринимательской деятельности, при условии, что расходы, связанные с осуществлением предпринимательской деятельности, преобладают над личными расходами (более 50 %), и только той части расходов, которые относятся непосредственно к осуществлению предпринимательской деятельности.

27. Налоги, за исключением подоходного налога, установленного в разделе II Кодекса, сборы и взносы обязательного государственного социального страхования начисленные и уплаченные, включаются в расходы и вычитаются в целях налогообложения в порядке, установленном в части (1) статьи 24 Кодекса.

​28. Расходы, вычет которых ограничен в целях налогообложения, установлены Кодексом.

29. Физическим лицам, осуществляющим профессиональную деятельность в сфере правосудия и в сфере здравоохранения, разрешается вычет расходов, связанных с профессиональной деятельностью в сфере правосудия и в сфере здравоохранения, оплаченных или понесенных в течение налогового периода, согласно положениям, установленным в главах 3 и 4 Раздела II Кодекса, аналогично экономическим агентам (статья 69³ Кодекса).

30. В случае возмещения налогоплательщику в течение налогового периода ранее вычтенных расходов, потерь или безнадежных долгов возмещенная сумма учитывается и включается в его валовой доход в том году, в котором она была получена.

31. Разрешается вычет расходов, в пределах 0,15% фонда оплаты труда, в виде финансовых ассигнований на деятельность профессиональных союзов для использования в целях, установленных в коллективном трудовом договоре.

32. Разрешается вычет расходов, понесенных согласно договору о частно-государственном партнерстве частным партнером по объектам, построенным и безвозмездно переданным государственному партнеру.

33. В случае, когда экономический агент понес расходы в процессе осуществления предпринимательской деятельности, как результат констатации чрезвычайной ситуации, и не получил (частично получил) доходы, данные расходы, в соответствии с положениями части (1) статьи 24 Кодекса, вычитаются в налоговых целях.

Расходы, связанные с ликвидацией последствий чрезвычайных ситуации, квалифицируются как исключительные расходы, которые, исходя из положений части (1) статьи 24 Кодекса, являются также обычными и необходимыми расходами, и которые, соответственно, разрешены к вычету в налоговых целях.

33¹. Разрешается вычет расходов, понесенных и определенных работодателем, для любых платежей, произведенных в пользу работника, студента-стажера и/или ученика на основании правоотношений, регулируемых Кодексом Республики Молдова об образовании № 152/2014и/или Законом № 110/2022 о дуальном образовании, в отношении которых были начислены взносы обязательного государственного социального страхования и/или удержаны взносы обязательного медицинского страхования и подоходный налог с зарплаты, причитающийся с работодателя и работника.

Положения настоящего пункта не ограничивают право на вычет для целей налогообложения иных видов расходов согласно положениям настоящей главы.

Раздел 1
Вычет расходов на организованные перевозки
работников/поденщиков/студентов ‒ стажеров/учеников
в системе дуального образования

34. Расходы, понесенные для организованной перевозки работников/поденщиков/студентов ‒ стажеров/учеников в системе дуального образования, устанавливаются в пределах вычитаемой величины в 75 леев (без НДС) на одно лицо за каждый фактически отработанный день. Данная максимальная величина рассчитывается как соотношение между ежемесячными расходами, понесенными по обеспечению организованной перевозки, и числом работников/поденщиков/студентов ‒ стажеров/учеников, перевозимых в течение одного месяца, умноженным на количество дней, в течение которых они фактически перевозились.

35. В случае превышения установленной величины, сумма, превышающая данную величину, будет считаться облагаемой налогом льготой, в отношении которой возникает обязанность декларирования и уплаты:

1) в случае работников ‒ подоходного налога, взносов обязательного государственного социального страхования и взносов обязательного медицинского страхования;

2) в случае поденщиков ‒ подоходного налога и взносов обязательного государственного социального страхования;

3) в случае студентов ‒ стажеров/учеников в системе дуального образования ‒ подоходного налога и взносов обязательного медицинского страхования.

36. Величина, установленная в пункте 34, применяется в отношении организованных перевозок с места/на место работы или от/до единицы в системе дуального образования. Данная величина не применяется для других видов перевозки работников/поденщиков/студентов‒стажеров/учеников в системе дуального образования, налоговый режим для которых определяется в соответствии с общеустановленным порядком.

37. Вычет расходов, понесенных в соответствии с требованиями пункта 34, разрешается при представлении следующих подтверждающих документов:

1) в случае самостоятельной организации перевозки:

a) внутреннего приказа работодателя/бенефициара работ/единицы в системе дуального образования, который устанавливает политику организованных перевозок и величину на каждый год;

b) документа, подтверждающего согласие физического лица на перевозку с места/на место работы или от /до единицы в системе дуального образования;

c) маршрута транспортного средства, используемого для организованных перевозок, а также списка физических лиц, перевозимых по каждому маршруту за соответствующий месяц;

d) табелей учета явки на рабочее место (табелей учета рабочего времени работников)/выписки из Регистра ежедневных записей/ договора о профессиональной подготовке в системе дуального образования;

2) в случае организации перевозки третьими лицами, в том числе общественным транспортом:

a) внутреннего приказа работодателя/бенефициара работ/единицы в системе дуального образования, который устанавливает политику организованных перевозок;

b) документа, подтверждающего согласие физического лица на перевозку с места/на место работы или от /до единицы в системе дуального образования;

c) договора на предоставление услуг, в случае использования общественного транспорта. В других случаях использования услуг третьих лиц, помимо договора, представляется и маршрут транспортного средства, а также указывается расстояние, которое предстоит проехать транспортному средству по каждому маршруту;

d) табелей учета явки на рабочее место (табелей учета рабочего времени работников)/выписки из Регистра ежедневных записей/договора о профессиональной подготовке в системе дуального образования.

Раздел 2
Вычет расходов по обеспечению питанием
работников/поденщиков/студентов ‒ стажеров/учеников
в системе дуального образования

38. Разрешаются вычет расходов, понесенных за организованное питание работников/поденщиков/студентов ‒ стажеров/учеников в системе дуального образования, согласно частям (19), (19⁴) и (24) статьи 24 Кодекса.

Работодатель вправе нести расходы на организованное питание работников или предоставлять талоны на питание, при этом разрешается выбрать только один вариант в отношении работника.

39. Работодатель, у которого средняя месячная валовая заработная плата равна или превышает 3/4 размера среднемесячной заработной платы по экономике, прогнозируемой на каждый год, имеет право на вычет расходов по организованному питанию работников. Согласно данному пункту, среднемесячная валовая заработная плата исчисляется на основе месячного фонда заработной платы работодателя по отношению к среднесписочной численности работников в течение данного месяца.

39¹. В отступление от пункта 39 работодатель в сфере сельского хозяйства, который в течение отчетного периода осуществляет не менее 70% видов деятельности, предусмотренных в группах 01.1–01.6 Классификатора видов экономической деятельности Молдовы, и чьи работники имеют среднюю месячную валовую заработную плату равную или превышающую 9 000 леев, имеют право на вычет расходов по организованному питанию работников. В контексте настоящего пункта среднемесячная валовая заработная плата исчисляется исходя из месячного фонда заработной платы работодателя по отношению к среднесписочной численности работников в течение данного месяца.

[Пкт. 39¹ введен ПП539 от 26.08.25, МО452-455/29.08.25 ст.540; в силу с 29.09.25]

40. Расходы, понесенные по организованному питанию работников/поденщиков/студентов ‒ стажеров/учеников в системе дуального образования, устанавливаются в пределах вычитаемой величины в 70 леев (без НДС) на одно лицо за каждый фактически отработанный день.

40¹. В случае превышения установленной величины, сумма, превышающая данную величину, будет считаться облагаемой налогом льготой, в отношении которой возникает обязанность декларирования и уплаты:

1) в случае работников ‒ подоходного налога, взносов обязательного государственного социального страхования и взносов обязательного медицинского страхования;

2) в случае поденщиков ‒ подоходного налога и взносов обязательного государственного социального страхования;

3) в случае студентов ‒ стажеров/учеников в системе дуального образования ‒ подоходного налога и взносов обязательного медицинского страхования.

41. Вычет расходов, понесенных в соответствии с положениями пункта 40, допускается с представлением следующих подтверждающих документов:

1) внутреннего приказа работодателя/бенефициара работ/единицы в системе дуального образования, который устанавливает политику в отношении организованного питания, список работников/поденщиков/студентов ‒ стажеров/учеников, обеспечиваемых питанием, и величину на каждый год на каждое физическое лицо;

2) документа, подтверждающего согласие физического лица на организованное питание;

3) документов, подтверждающих понесенные расходы по организованному питанию, в случае, когда работодатель/бенефициар работ/ единица в системе дуального образования обеспечивает питание самостоятельно;

4) договора на предоставление услуг общественного питания в случае, когда работодатель/бенефициар услуг/единица в системе дуального образования обеспечивает организованное питание путем найма сторонних компаний;

5) табелей учета явки на рабочее место (табелей учета рабочего времени работников)/выписки из Регистра ежедневных записей/договора о профессиональной подготовке в системе дуального образования.

42. Расходы, связанные с предоставлением работникам талонов на питание, понесенные работодателем, согласно закону, подлежат вычету в целях удержания подоходного налога от осуществления предпринимательской деятельности, в соответствии с частью (19¹) статьи 24 Кодекса.

43. Подлежащая вычету номинальная стоимость одного талона на питание на один рабочий день установлена в части (1) статьи 4 Закона №166 от 21 сентября 2017 года о талонах на питание.

44. Работодатели могут предоставить талоны на питание с большей номинальной стоимостью, разница между ними и максимальной стоимостью, указанной в пункте 43, подлежит вычету в налоговых целях при условии соблюдения положений части (19²) статьи 24 Кодекса.

Раздел 3
Вычет расходов на профессиональное обучение
и повышение квалификации работников, а также
на деятельность, связанную с укреплением
корпоративной культуры и командного духа

45. Работодатель имеет право вычесть расходы, понесенные на профессиональное обучение/повышения квалификации работника в течение налогового периода, при условии, что эти расходы понесены исключительно в рамках предпринимательской деятельности и с учетом потребности данного вида обучения/повышения квалификации, исходя из специфики деятельности работодателя.

45¹. Работодатель имеет право вычесть расходы, понесенные на повышение профессиональной квалификации, иную нежели предусмотренную в пункте 45, а также на деятельность, связанную с укреплением корпоративной культуры и командного духа, с учетом величины, предусмотренной в части (19³) статьи 24 Кодекса. При определении предела, установленного частью (19³) статьи 24 Кодекса, под фондом оплаты труда понимаются заработная плата, другие вознаграждения за выполненную работу, в том числе материальная помощь.

46. Вычет расходов, понесенных в соответствии с положениями пунктов 45 и 45¹, допускается при представлении следующих подтверждающих документов:

1) внутреннего приказа работодателя, устанавливающего список работников, которые воспользуются профессиональным обучением или повышением профессиональной квалификации;

2) внутреннего приказа работодателя об осуществленных действиях, связанных с укреплением корпоративной культуры и командного духа;

3) договора, налоговой накладной и других документов, подтверждающих понесенные расходы на услуги профессионального обучения/повышения профессиональной квалификации работников/ расходы на деятельность, связанную с укреплением корпоративной культуры и командного духа.

Раздел 4
Вычет амортизационных расходов

47. Вычет амортизации нематериальной собственности, имеющей ограниченный срок службы, определяется по прямолинейному методу.

48. При определении суммы вычета амортизации первоначальная стоимость нематериального актива распределяется на период, не превышающий срок полезного функционирования, начиная с даты первоначального признания актива.

49. Срок полезного функционирования нематериального актива определяется сроком, в течение которого он полезен предприятию. Порядок определения срока полезного функционирования нематериальных активов определяется в соответствии с требованиями стандартов бухгалтерского учета (Национальные стандарты бухгалтерского учета «Долгосрочные материальные и нематериальные активы»).

50. Порядок определения и вычетов затрат по амортизации и ремонту основных средств в целях налогообложения, установлен Положением о порядке учета и начисления износа основных средств в целях налогообложения, утвержденным Постановлением Правительства № 704/2019. Для налогового периода 2018-2019 гг. экономические агенты могут выбирать метод расчета амортизации и расходов на ремонт имущества в соответствии со статьями 26 и 27 Кодекса, действующего на 31 декабря 2018 года, или в соответствии со статьей 26¹ Кодекса, действующего на 31 декабря 2019 года. Выбор налогового режима производится путем указания его в политике бухгалтерского учета экономического агента.​

50¹. Для налогового периода 2020 года экономические агенты могут выбирать метод расчета амортизации и расходов на ремонт имущества в соответствии со статьями 26 и 27 Кодекса, действующего на 31 декабря 2018 года, или в соответствии со статьей 26¹ Кодекса, действующего на 31 декабря 2020 года.​

50². Экономические агенты, которым в течение налогового года в соответствии с положениями законодательства об информационно-технологических парках предоставляется или аннулируется статус резидента информационно-технологического парка, имеют право вычесть для целей налогообложения расходы на амортизацию и ремонт основных средств согласно статье 26¹ Кодекса на период применения режима налогообложения, установленного в разделе II Кодекса.

Раздел 5
Вычет представительских расходов и расходов,
связанных с командированием работников

51. К представительским расходам, связанным с предпринимательской деятельностью предприятия, относятся только расходы на прием делегаций, как на территории Республики Молдова, так и за пределами Республики Молдова, которые способствуют развитию предпринимательской деятельности и включают: 

1) расходы на официальный прием делегаций, в том числе зарубежных, по заключению различных договоров, контрактов и т. д.;

2) расходы на посещение культурно-зрелищных мероприятийи театральных представленийво время проведения деловых переговоров,связанных с предпринимательской деятельностью;

3) расходы на транспорт во время приема делегаций согласно установленной программе;

4) расходы на оплату услуг переводчиков, не состоящих в штате предприятия;

5) расходы на обслуживание во время и на месте проведения деловых переговоров и соответствующих культурных мероприятий;

6) подарки/сувениры в размере, не превышающем 2% суммы годового личного освобождения, полученные во время делегации/командировки каждым лицом, согласно программе.

52. Документами, подтверждающими прием делегаций (представительств), являются:

1) приказ руководителя предприятия, изданный на основании предварительной договоренности сторон (программ, соглашений, писем, факсов и т. д.). В приказе указываются состав делегации, цель, программа и срок визита;

2) информация о результатах визита и отчет о произведенных затратах, подтвержденных документально.

Для подтверждения представительских расходов предоставляются документы из обеих категорий, указанных в настоящем пункте.

53. Предельная сумма представительских расходов, разрешаемых к вычету из валового дохода, составляет 0,75% валового дохода.

54. Вычет расходов на откомандирование осуществляется в пределах норм, установленных Постановлением Правительства № 10/2012 об утверждении Положения об откомандировании персонала субъектов Республики Молдова.

Раздел 6
Вычет расходов по страхованию

55. Разрешается вычет страховых премий, уплаченных на основании договоров страхования, заключенных в соответствии с положениями действующего законода­тельства экономическими агентами и, по необходимости, физическими лицами, зарегистри­рованными в качестве предпринимателей, из дохода, полученного от предпринимательской деятельности, по следующим видам страхования в рамках:

1) обязательного страхования:

a) страхование автогражданской ответственности, которое покрывает ущерб, причиненный в результате использования автотранспортного средства, включая ответственность перевозчиков;

b) страхование авиагражданской ответственности, которое покрывает ответственность перевозчиков;

c) страхование гражданской ответственности на море, озере, реке, которое покрывает ответственность перевозчиков;

d) страхование гражданской ответственности на железной дороге, которое покрывает ответственность перевозчиков;

e) другие классы страхования, для которых предусмотрено заключение обязательных договоров страхования в целях развития предпринимательской деятельности.

2) добровольного страхования:

a) страхование от несчастных случаев, в том числе от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

b) страхование жизни и аннуитеты (заключенное в пользу сотрудников предприятия);

c) страхование средств наземного транспорта (кроме железнодорожного), которое покрывает ущерб, причиненный средству наземного транспорта с мотором;

d) страхование средств железнодорожного транспорта, покрывающее ущерб, причиненный средству железнодорожного транспорта, который находится в движении либо перевозит груз или пассажиров;

e) страхование средств воздушного транспорта, которое покрывает ущерб, причиненный средству воздушного транспорта;

f) страхование морского, озерного и речного транспорта, которое покрывает причиненный им ущерб;

g) страхование перевозимого имущества, которое покрывает ущерб, причиненный грузам, багажу и другому перевозимому имуществу;

h) страхование от пожара и других стихийных бедствий, которое покрывает ущерб, причиненный собственности и имуществу (находящемуся в собственности предприятия) пожаром, взрывом, бурей, ядерной энергией, оползнем, другими стихийными явлениями, кроме бури;

i) страхование имущества, которое покрывает ущерб, причиненный собственности и имуществу (находящемуся в собственности предприятия), когда данный ущерб нанесен градом, заморозками или кражей;

j) страхование общей гражданской ответственности, которое покрывает ущерб от вреда, причиненного третьим лицам в результате эксплуатации опасных промышленных объектов;

k) страхование общей гражданской ответственности, заключенное на основании Конвенции о договоре международной дорожной перевозки грузов (CMR) от 19 мая 1956 г. и Таможенной конвенции о международной перевозке грузов с применением книжки МДП от 14 ноября 1975 г., стороной которых Республика Молдова является с 26 мая 1993 г.;

l) иное страхование общей гражданской ответственности, которое покрывает ущерб от вреда, причиненного третьим лицам при использовании и эксплуатации средств воздушного транспорта и средств железнодорожного транспорта;

m) иные обычные страхования, необходимые для осуществления предпринимательской деятельности.

В случае видов страхования, указанных в литерах h) – l) подпункта 2), суммарная величина отчислений, разрешенных для вычета как расходы от предпринимательской деятельности в целях налогообложения, не может превышать 3% суммы валового дохода, полученного из всех источников, в том числе от операционной, инвести­ционной и финансовой деятельности.

Для заключения видов страхования, субсидируемых государством, величина отчислений, разрешенных для вычета как расходы от предпринимательской деятельности в целях налогообложения, не может превышать долю страховой премии, которая подлежит уплате страхователем (сельскохозяйственное предприятие, сельскохозяйственный производитель) согласно соответствующим специальным законам.

Разрешается вычет годовых расходов, понесенных работодателем на взносы дополнительного медицинского страхования сотрудника в размерах, установленных Кодексом.

Раздел 7
Вычет расходов, связанных
с добычей невосполнимых природных ресурсов

56. В целях применения положений статьи 29 Кодекса:

1) величина вычета расходов, связанных с добычей природных ресурсов, определяется путем умножения стоимостного базиса природных ресурсов (стоимостный базис на начало отчетного периода) на результат, полученный от деления объема добычи природных ресурсов в течение отчетного периода, на ожидаемый общий объем добычи по данному месторождению (в натуральном выражении):

где:

Cext. – расходы отчетного периода, связанные с добычей природных ресурсов;

Bî. – стоимостный базис природных ресурсов на начало отчетного периода;

Vef. – фактический объем добычи природных ресурсов за отчетный период (в натуральном выражении);

Vpl. – планируемый общий объем добычи природных ресурсов по данному месторождению (в натуральном выражении).

Стоимостный базис природных ресурсов на начало отчетного периода определяется как разница между стоимостным базисом природных ресурсов на начало предыдущего отчетного периода и величиной вычета расходов, связанных с добычей природных ресурсов, определяемой в предыдущем отчетном периоде:

BΠ= Bî.p.prec. – Cp.prec.,

​где:

BΠ– стоимостный базис природных ресурсов на на­чало отчетного периода;

Bî.p.prec. – стоимостный базис природных ресурсов на начало предыдущего отчетного периода;

Cp.prec. – расходы, связанные с добычей природных ресурсов, в предыдущем отчетном периоде.

Прогнозируемый объем добычи природных ресурсов за текущий отчетный период определяется как разница между прогнозируемым объемом природных ресурсов предыдущего отчетного периода и объемом добычи природных ресурсов предыдущего отчетного периода.

Если месторождение продолжает эксплуатироваться после полного истощения стоимостного базиса природных ресурсов, то для определения вычитаемых расходов сумма истощения природных ресурсов не рассчитывается и стоимостный базис природных ресурсов приравни­вается к нулю.

Если добыча природных ресурсов в месторождении завершилась до полного вычета расходов, связанных с разведкой и разработкой месторождений природных ресурсов, то остаточная стоимость природных ресурсов вычитается в текущем отчетном периоде и стоимостный базис природных ресурсов приравнивается к нулю;

2) сумма предстоящих расходов на рекультивацию земель, которая определяется как отношение необходимых (прогнозируемых) затрат на рекультивацию к остатку промышленных запасов полезного ископаемого на данном месторождении, умноженное на объем добычи полезного ископаемого за отчетный период:

      Crec.pl.

Crec.ter. = ——— x Vef. ,

     Vpl.

где:

Crec.ter. – сумма предстоящих расходов на рекуль­тивацию земель в отчетном периоде;

Crec.pl. – предполагаемая сумма необходимых расходов на рекультивацию земель, рассчитанная на данный отчетный период;

Vpl. – планируемый общий объем добычи по данному месторождению (в натуральном выражении);

Vef. – объем добычи природных ресурсов за отчетный период (в натуральном выражении).

Предполагаемая сумма необходимых расходов на рекультивацию земель на данный отчетный период (Crec.pl.) определяется как разность между предполагаемой суммой необходимых расходов на рекультивацию земель предыдущего отчетного периода и суммой расходов на рекультивацию земель предыдущего отчетного периода, признанного к вычету;

3) сумма предстоящих расходов по возмещению потерь сельскохозяйственного производства при отводе земель, только если данные земли отведены по решению Правительства. Величина расходов по возмещению потерь сельскохозяйственного производства определяется как отношение стоимости потерь к остатку промышленных запасов в контуре существующего земельного отвода, умноженное на объем добычи полезного ископаемого за отчетный период:

          Crec.p.p.a.pl.

Crec.p.p.a. = ——————— x Vef. ,

       Vpl.

где:

Crec.p.p.a. – сумма расходов по возмещению потерь сельскохозяйственного производства в отчетном периоде;

Crec.p.p.a.pl. – стоимость потерь сельскохозяйствен­ного производства за отчетный период (планируемая);

Vpl. – планируемый общий объем добычи по данному месторождению (в натуральном выражении);

Vef. – объем добычи природных ресурсов за отчетный период (в натуральном выражении).

Стоимость потерь сельскохозяйственного производства за отчетный период (планируемая) определяется как разность между стоимостью потерь сельскохозяйственного производства за предыдущий отчетный период и стоимостью потерь сельскохозяйственного производства за предыдущий отчетный период, признанный к вычету.

Раздел 8
Вычет расходов связанных с формированием
технических резервов и математических
резервов страховщика

57. Вычет расходов, связанных с формированием страховщиком технических и математических резервов, разрешается в размере отчисляемых в эти резервы сумм, получаемых в результате квартальных и годовых отчетов, осуществляемых в соответствии с нормативными актами Национальной комиссии по финансовому рынку в данной области. Вычет расходов осуществляется в текущем налоговом году.

Раздел 9
Вычет расходов на благотворительные
или спонсорские цели

58. Пожертвования на благотворительные цели или спонсорскую поддержку означают пожертвования, осуществляемые в соответствии с положениями части (2) статьи 36 Кодекса на цели, предусмотренные в статьях 2 и 3 Закона № 1420 от 31 октября 2002 года о благотворительности и спонсорстве.

59. Благотворителем или спонсором может быть любое лицо-резидент (юридическое и физическое), осуществляющее предпринимательскую деятельность, независимо от формы собственности, осуществляющее благотворительные пожертвования или спонсорскую поддержку в форме:

1) бескорыстного (безвозмездного или на льготных условиях) наделения правами владения, пользования и распоряжения любыми объектами права собственности, в том числе денежными средствами и/или объектами интеллектуальной собственности;

2) бескорыстного (безвозмездного или на льготных условиях) выполнения работ, предоставления услуг.

60. Пожертвования на благотворительные или спонсорские цели могут осуществляться как в денежной, так и в неденежной формах.

61. Экономические агенты, которые в течение отчетного периода осуществили пожертвования на благотворительные или спонсорские цели, для получения права на вычет данных расходов, должны их подтвердить.

62. Вычет любых пожертвований, осуществленных в течение отчетного периода на благотворительные или спонсорские цели, разрешается в размере не превышающем показатель облагаемого дохода, установленный в части (1) статьи 36 Кодекса.

63. Основанием для предоставления благотворительных пожертвований или спонсорской поддержки является договор дарения и письменное заявление организации, желающей получить такую помощь и имеющей на это право в рамках Кодекса.

64. Экономический агент, осуществляющий дарение в форме имущества, считается продавшим подаренное имущество по цене, которая представляет собой максимальную величину между стоимостью, не амортизируемой в целях налогообложения, в порядке, установленном Положением об учете и исчислении амортизации основных средств для целей налогообложения, утвержденным Постановлением Правительства № 704/2019, и рыночной стоимостью на момент дарения. Активы, по которым не начисляется амортизация для целей налогообложения, за исключением имущества, по которому начисляется амортизация, считается переданным в дар по наибольшей стоимости между их балансовой стоимостью и их рыночной стоимостью на момент дарения.

65. В случае, когда пожертвования имеют неденежную форму, подтверждение пожертвования осуществляется на основании следующих документов:

1) договор о благотворительной помощи/договор о спонсорской поддержке, заключенный между благотворителем/спонсором и получателем благотворительной помощи/спонсорской поддержки в простой письменной форме, а в случае дарения недвижимого имущества на благотворительные цели/спонсорской поддержки, удостоверяемый нотариально, с перечислением каждой пожертвованной ценности (товары и материалы) и с указанием цели или назначения пожертвований;

2) заключенный договор, полномочия от получателя и, в случае наличия решения руководства организации, предоставляющей благотворительную помощь/спонсорскую поддержку, имущество передается получателю на основании первичного документа строгой отчетности – налоговой накладной.

66. В случае, если пожертвования на благотворительные цели или спонсорская поддержка были сделаны в денежной форме, то помимо договора дарения/спонсорства, подтверждающим документом является платежное поручение в адрес получателя.

Раздел 10 признан утратившим силу ПП № 642 от 26.08.2020

Раздел 11
Вычет расходов на предоставление
частных стипендий

68. Работодатель вправе вычесть расходы, понесенные в течение отчетного периода на предоставление частных стипендий в соответствии с Законом № 130 от 11 июля 2014 года о частных стипендиях.

69. Размер ежемесячно предоставленной частной стипендии не может превышать трех минимальных заработных плат по стране в соответствующем месяце иустанавливается в договорео предоставлении частной стипендии.

70. Вычет понесенных расходов в соответствии с пунктом 68 настоящего Положения разрешается только при предоставлении следующих подтверждающих документов:

1) копия договора о приеме на учебу и/или справка, выданная учебным заведением (на территории Республики Молдова или за рубежом);

2) копия договора о предоставлении частной стипендии.

71. Стипендии, предоставленные в нарушение положений Закона № 130/2014 о частных стипендиях, не вычитаются в целях налогообложения.

Раздел 12
Вычет расходов на организацию обучения
учеников по программам профессионально-технического
образования в форме дуального образования

72. Единица в системе дуального образования имеет право вычесть расходы, связанные с организацией программ профессионально-технического образования в системе дуального образования, в том числе связанных с:

1) обучением и вознаграждением мастера-инструктора единицы, а также расходы, связанные с вознаграждением учащихся для прохождения профессиональной подготовки;

2) обеспечением учащихся необходимыми материалами для прохождения профессиональной подготовки в рамках единицы в системе дуального образования (инструментами и/или расходными материалами) и оборудованием, в зависимости от обстоятельств.

73. Вычет расходов, понесенных в соответствии с положениями пункта 72, разрешен после представления следующих подтверждающих документов:

1) внутреннего приказа единицы в системе дуального образования, в котором указан список учащихся, обучающихся в системе дуального образования;

2) соглашения о сотрудничестве в системе дуального образования, заключенного между единицей в системе дуального образования и учреждением профессионально технического образования;

3) договора о профессиональной подготовке в системе дуального образования, заключенного между подразделением дуального образования и учеником;

4) налоговой накладной и других документов, подтверждающих расходы, понесенные единицей в системе дуального образования на организацию процесса профессиональной подготовки учащихся.

Раздел 13
Расходы, не разрешенные к вычету

74. Не разрешается вычет:

1) личных и семейных расходов;

2) сумм, уплаченных при приобретении земли;

3) сумм, уплаченных за приобретение собственности, на которую начисляются амортизация и к которой применяются статьи 26¹, 28 и 29 Кодекса;

4) сумм компенсаций, вознаграждений, процентных начислений, платы за аренду имущества и других расходов, произведенных в интересах члена семьи налогоплательщика, должностного лица или руково­дителя хозяйствующего субъекта, члена товарищества или иного взаимозависимого лица, если отсутствуют доказательства допустимости выплаты такой суммы;

5) убытков от реализации или обмена собственности, выполнения работ и оказания услуг (прямо или опосредованно) взаимозависимыми лицами. Для целей настоящего пункта, убыток представляет собой разницу между годовой суммой стоимости продаж и годовой суммой дохода от продаж, зарегистрированную в бухгалтерском учете за весь налоговый период, по отношению к взаимозависимому лицу. Положения настоящего пункта не применяются к отношениям между членами одного и того же кооператива или одной и той же группы сельскохозяйственных производителей, а также к отношениям между кооперативом или группой сельскохозяйственных производителей и его членами, за исключением сделок, по которым при определении цены применялся принцип вытянутой руки;

6) неоплаченных расходов, обязательств по уплате которых возникли по отношению к взаимозависимому лицу, использующему кассовый метод учета;

7) расходов, связанных с получением дохода, освобожденного от налогообложения;

8) расходов, не подтвержденных документально, превышающих установленный Кодексом лимит от налогооблагаемого дохода налогоплательщика;

9) расходов, уплаченных или понесенных в пользу обладателей предпринимательского патента и физических лиц, осуществляющих независимую деятельность;

10) платежей за сверхнормативный выброс загрязняющих веществ в окружающую среду и за сверхлимитное потребление природных ресурсов;

11) расходов, связанных с научными исследо­ва­ниями и разработками, относящимися к земле или иному имуществу, подвергающемуся амортизации, а также к любым другим расходам, оплаченным или понесенным с целью выявления наличия или месторождения при­родных ре­сурсов, определения их количества и качества;

12) подоходного налога, пени и штрафов по нему, а также пени и штрафов по другим налогам (пошлинам), сборам и обязательным платежам в бюджет, пени и штрафов, примененных за нарушение нормативных актов;

13) налогов, уплаченных от имени какого-либо лица, кроме налогоплательщика;

14) сумм от переоценки и обесценения основных средств и других активов, а также от изменения стоимости инвестиционной недвижимости до справедливой стоимости;

15) прочих расходов, превышающих установленный Кодексом лимит.

75. Налогоплательщик, применяющий метод начисления, не имеет право на вычет расходов до момента осуществления выплат, если эти суммы являются задолженностью перед взаимозависимым лицом, применяющим кассовый метод.

Глава VI
НАЛОГОВЫЕ УБЫТКИ

76. В целях налогообложения убытки возникают в результате того, что расходы, связанные с осуществлением предпринимательской деятельности, признанные в целях налогообложения, превышают доходы, связанные с осуществлением предпринимательской деятельности.

77. Расходы, связанные с осуществлением предпринимательской деятельности (превышение предусмотренных вычетов, над валовым доходом согласно Кодексом) переносятся последовательно на последующие налоговые периоды, с учетом положений статьи 32 Кодекса, существующих в момент их образования.

78. Убытки, связанные с осуществлением предпринимательской деятельности за период 2017 – 2022 годов, переносились поэтапно согласно таблице.​​

Порядок перенесения понесенных налоговых
убытков в налоговые периоды 2017–2022  годов​​​

79. Убытки, связанные с осуществлением предпринимательской деятельности, сформированные начиная с 2016 года, переносится последовательно на пять последующих налоговых периодов. Сумма, разрешенная на перенос, на один из налоговых периодов, следующих за периодом, в котором сложились убытки, определяется налогоплательщиком в пределах зарегистрированного налогооблагаемого дохода, уменьшенного на сумму, разрешенную для вычета.

Глава VII
НАЛОГОВЫЕ ЛЬГОТЫ ПО ПОДОХОДНОМУ НАЛОГУ

80. Льготы (освобождения) по подоходному налогу регламентированы положениями раздела II Кодекса и Закона о введении в действие разделов I и II Налогового кодекса, а также законом о государственном бюджете на соответствующий год. При определении налоговых обязательств по подоходному налогу экономические агенты могут пользоваться льготами в виде:

1) частичного или полного уменьшения налогообла­гаемого дохода;

2) частичного освобождения определенного размера дохода;

3) снижения ставки или полного освобождения от уплаты налога.

81. Определенные категории хозяйствующих субъек­тов при соблюдении некоторых условий пользуются льготами по подоходному налогу с учетом частичного освобождения определенного размера дохода, получен­ного в результате осуществления деятельности.

В данных случаях определение размера льготы в виде частичного освобождения определенного размера дохода будет осуществляться в следующем порядке:

1) согласно данным финансового учета определяется размер дохода, освобожденного от налогообложения;

2) определяется удельный вес дохода, освобожден­ного от налогообложения, в общей сумме доходов, исключая другие необлагаемые доходы;

3) определяется размер расходов, связанных с получением дохода, освобожденного от налогообло­жения, путем умножения удельного веса в процентах, определенного согласно подпункту 2), на общую сумму расходов. В случае, когда фактические расходы, связанные непосредственно с получением дохода, освобожденного от налогообложения, превышают сумму расходов, определенную согласно удельному весу, следует использовать наибольший показатель;

4) определяется прибыль, полученная от дохода, освобожденного от налогообложения, размер которой определяется как разница между показателем, указанным в подпункте 1), и показателем, указанным в подпункте 3);

5) определяется соотношение между размером прибыли, полученной от дохода, освобожденного от налогообложения (показатель подпункта 4)), и размером прибыли отчетного периода до налогообложения;

6) показатель, отраженный в подпункте 5), используется при определении размера предоставленной льготы, из определенного размера дохода, путем умножения данного показателя на сумму налога до применения налоговой льготы.

82. В целях применения положений статьи 49 Кодекса, применения налоговых льгот к экономическим агентам, поставляющим товары (услуги), произведенные на территории свободной экономической зоны в результате деятельности, указанной в пункте а) части (10) статьи 6 Закона № 440/2001 о зонах свободного предпринимательства, другим резидентам свободных экономических зон для товаров (услуг), предназначенных для экспорта, обеспечивается при наличие следующих документов:

1) арбитражного договора, который содержит информацию о сторонах сделки, товарах и услугах, произведенных на территории свободной экономической зоны в результате деятельности, указанной в пункте а) части (10) статьи 6 Закона № 440/2001 о зонах свободного предпринимательства, в зоне поставленных для производства товаров (услуг), ориентированных на экспорт;

2) договора поставки товаров (услуг) для создания товаров (услуг), ориентированных на экспорт;

3) соответствующих налоговых накладных.

Налогоплательщики, пользующиеся льготами, предусмотренными в пунктах с) или d) статьи 49 Кодекса, могут повторно при выполнении условий, установленных Кодексом, воспользоваться освобождением от уплаты налога на доход.

Налоговые льготы, установленные в статье 49 Кодекса, не применяются для Международного свободного аэропорта Мэркулешть и Международного свободного порта Джюрджюлешть.

83. Один и тот же экономический агент (налогоплательщик), при соблюдении условий, предус­мотренных законодательством, имеет право восполь­зоваться налоговыми льготами по подоходному налогу.

При определении размера льготы, необходимо учитывать последовательность предоставления льгот:

1) в начале определяются льготы, которые предус­матривают уменьшение налогооблагаемого дохода на сумму льгот, определенную в соответствии с положениями законодательства;

2) в последующем, из налогооблагаемого дохода, оставшегося после его уменьшения на сумму дохода, подлежащего льготированию, определяется размер льготы (льгот), которая (которые) предусматривает (предусматривают) снижение ставки налога.

Глава VIII
ОПРЕДЕЛЕНИЕ ПОДОХОДНОГО НАЛОГА

84. Подоходный налог определяется применением налоговой ставки к налогооблагаемому доходу, рассчитанному согласно законодательству.

85. Зачёт налога согласно статье 81 Кодекса производится согласно методам и срокам, установленным в статьях 80¹ и 84 Кодекса.

86. Метод уплаты подоходного налога в рассрочку выбирается самим налогоплательщиком и может быть изменен в течение налогового года.

87. В случае подоходного налога, уплаченного в любом иностранном государстве, зачет налога производится если такой доход подлежит налогообложению также и в Республике Молдова, согласно порядку, установленному в статье 82 Кодекса, на основании документа, подтверждающего полученный в иностранном государстве доход, выданный налоговым органом (или министерством финансов) указанного государства, но не более суммы, рассчитанной по ставкам, применяемым в Республике Молдова.

88. Экономические агенты, являющиеся резидентами информационно-технологических парков, уплачивают подоходный налог от предпринимательской деятельности посредством единого налога, в соответствии с порядком установленном в главе 1 раздела X Кодекса.

Если в течение года налогоплательщик применяет как стандартный режим налогообложения, предусмотренный разделом II Кодекса, так и режим единого налога, установленного в главе 1 раздела X Кодекса, в связи с переходом из одного режима в другой, налогооблагаемый доход определяется как разница между суммой валового дохода, полученной в период применения стандартного режима налогообложения и размер расходов, разрешенных к вычету в соответствии с разделом II Кодекса, понесенных в период применения этого режима, с учетом особенностей, предусмотренных в статье 27¹ Кодекса.

89. Подоходный налог декларируется и уплачивается согласно порядку и срокам, установленным Кодексом.

Приложение № 2
к Постановлению Правительства
№ 693 от 11 июля 2018 г.

ПОЛОЖЕНИЕ
об исчислении налоговых обязательств
по подоходному налогу физических лиц-резидентов
граждан Республики Молдова

Глава I
ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ

1. Цель Положения об исчислении налоговых обязательств по подоходному налогу физических лиц-резидентов граждан Республики Молдова (в дальнейшем – Положение) состоит в регламентировании порядка расчета и уплаты подоходного налога физическими лицами- резидентами, порядка исчисления освобождений и вычетов, на которые имеет право физическое лицо, порядок удержания подоходного налога у источника выплаты из выплат в пользу физических лиц-резидентов, в соответствии с положениями Налогового кодекса № 1163-XIII от 24 апреля 1997 года (повторное опубликование: Официальный монитор Республики Молдова, специальный выпуск от 8 февраля 2007 г.) (в дальнейшем – Кодекс) и Закона № 1164-XIII от 24 апреля 1997 года о введении в действие разделов I и II Налогового кодекса (повторное опубликование: Официальный монитор Республики Молдова, специальный выпуск от 8 февраля 2007 г.), с последующими изменениями и допол­нениями.

2. Субъекты обложения подоходным налогом установлены в статье 13 Кодекса.

3. Объект налогообложения установлен в статье 14 Кодекса.

4. Объектом налогообложения по выигрышам и доходам, относящимся к окончательному удержанию налога из некоторых видов доходов, является исключительно этот выигрыш и/или доход.

5. Субъекты налогообложения, предусмотренные в настоящем Положении, определяют налоговые обязательства по подоходному налогу согласно кассовому методу.

6. В валовой доход физических лиц–граждан резидентов, а также физических лиц-граждан нерезидентов, при расчёте подоходного налога, не включаются виды доходов, рассматриваемых как необлагаемые налогом в Кодексе и Законе № 1164-XIII от 24 апреля 1997 года о введении в действие разделов I и II Налогового кодекса, а также, доходы, указанные в статье 90¹ и в главе 1 раздела X Кодекса.

7. Ставки подоходного налога за соответствующий налоговый период установлены в статье 15 Кодекса.

8. Удержание подоходного налога у источника выплаты из выплат, отличных от заработной платы, осу­ществленных в пользу субъектов налогообложения, производится в момент выплаты и согласно действующим ставкам, в случаях, предусмотренных Кодексом.

9. Обязанность удержания подоходного налога имеет каждое физическое лицо, осуществляющее предпринимательскую деятельность, за исключением обладателей предпринимательских патентов и лиц, осуществляющих независимую деятельность в соответствии с главой 10² и деятельность в сфере закупок продукции растениеводства и/или садоводства и/или объектов растительного мира в соответствии с главой 10³, любой нерезидент, осуществляющий деятельность в соответствии с пунктом 15¹) статьи 5, постоянное представительство, учреждение, организация, включая любые государственные органы и государственные учреждения, осуществляющие платежи, налоговый режим которых регулируется статьей 89, статьей 90, частями (3)-(3³), (3⁵), (3⁶), и (3⁷) статьи 90¹ Кодекса, согласно виду выплачиваемого дохода, в зависимости от обстоятельств.

10. Удержание подоходного налога у источника выплаты производится в момент выплаты, независимо от формы выплаты дохода, будь то в денежной или в неденежной форме (в натуральной форме).

Глава II
НАЛОГООБЛАГАЕМЫЕ ДОХОДЫ

11. Состав налогооблагаемых источников дохода установлен в статье 18 Кодекса.

12. В состав налогооблагаемых доходов включаются и льготы, предоставленные работодателем, указанные в статье 19 Кодекса, порядок предоставления которых регулируется Положением об удержании подоходного налога с заработной платы и других выплат, осуществленных работодателем в пользу физических лиц, не осуществляющих предпринимательскую деятельность, связанную с выполненной работой, утвержденным Постановлением Правительства № 697 от 22 августа 2014 г.

13. Платежи в пределах максимальной средней величины, установленной в пунктах 34, 40 и 43 приложения №1, не рассматриваются в качестве выплат и льгот, предоставляемых работодателем с точки зрения работника, и не приведут к каким-либо дополнительным налоговым обязательствам, удержаниям или дополнительным расчетам для работников.

14. В состав доходов от инвести­ций и финансового дохода, полученных за рубежом физическими лицами-резидентами, гражданами Республики Молдова, включаются сле­дующие виды доходов, полученных за пределами Республики Молдова:

1) доход в виде дивидендов;

2) доход в виде процентных начислений;

3) доход в виде роялти;

4) доход от отчуждения капитальных активов.

15. Доход, полученный в иностранной валюте, пересчитывается в национальной валюте по официальному курсу молдавского лея, действовавшему на день его получения, руководствуясь положениями, установленными в статье 21 Кодекса.

Глава III
ОСВОБОЖДЕНИЯ

16. Освобождение является правом физических лиц физических лиц-резидентов граждан Республики Молдова.

17. Физические лица физические лица-нерезиденты, получившие статус налогового резидента в условиях, установленных в пункте 5) статьи 5 Кодекса, имеют право на получение освобождений, предусмотренных законодательством.

18. Каждый физическое лицо имеет право на освобождения, предусмотренные в статьях 33-35 Кодекса, при условии соблюдения их положений.

19. Если в течение налогового периода освобождение, на которое имеет право физическое лицо, не было использовано в полном объеме, при представлении декларации о подоходном налоге, освобождение будет использовано в размере, установленном в статьях 33-35 Кодекса, по необходимости, но не больше дохода, полученного в течение года.

20. Физические лица, указанные в пунктах 16 и 17 Положения, могут воспользоваться освобождениями, на которые они имеют право в соответствии с налоговым законодательством, на рабочем месте и/или при определении налогового обязательства по подоходному налогу (путем подачи декларации о подоходном налоге в порядке, установленном законодательством).

21. Порядок предоставления освобождений по месту работы регулируется Положением об удержании подоходного налога с заработной платы и других выплат, осуществленных работодателем в пользу физических лиц, не осуществляющих предпринимательскую деятельность, связанную с выполненной работой, утвержденным Постановлением Правительства № 697 от 22 августа 2014 г.

21¹. Право на личное освобождение в размере, установленном в статье 33 Кодекса, имеют физические лица-резиденты, годовой налогооблагаемый доход которых менее 360 000 леев, за исключением доходов, предусмотренных в статье 90¹ Кодекса.

Указанные положения не распространяются на право физического лица применять освобождения, указанные в статьях 34 и 35 Кодекса, на установленных ими условиях.

​22. Физическое лицо-резидент, состоящее в брачных отношениях с любым лицом, указанным в части (2) статьи 33 Налогового кодекса, имеет право на дополнительное освобождение в размере показателя, предусмотренного в части (2) статьи 34 Кодекса, на соответствующий налоговый период, при условии, что жена (муж) не пользуется личным освобождением.

23. Если в течение налогового периода, физическое лицо-резидент требует/отказывается от дополнительного освобождения на основании статьи 34 Кодекса, тогда, как супруг, так и супруга обязаны представить декларацию относительно подоходного налога, если они подпадают под положения части (2) статьи 83 Кодекса.

24. В случае, если физическое лицо и его супруга (супруг) использовали каждый на протяжении налогового периода право на свое личное освобождение, а по результатам налогового периода решили, что супруга (супруг) отказывается от личного освобождения, как физическое лицо, так и его супруга (супруг) обязаны представить декларацию о подоходном налоге, если они подпадают под положения части (2) статьи 83 Кодекса.

25. В случае, если в течение декларируемого периода физическое лицо пользовался личным освобождением и дополнительным освобождением, предусмотренным статье 34 Кодекса, а по результатам декларируемого периода они решили отказаться от дополнительного освобождения, как физическое лицо, так и его супруга (супруг) обязаны представить декларацию о подоходном налоге, если они подпадают под действие положений части (2) статьи 83 Кодекса.

26. В случае, если в течение декларируемого периода физическое лицо, который пользовался личным освобождением и освобождением для супруги (супруга), разводятся, право на использование дополнительного освобождения, предоставленного супруге (супругу), установленного в статье 34 Кодекса, утрачивается, после чего следует определить наличие обязательства представления декларации о подоходном налоге через призму соответствия положениям части (2) статьи 83 Кодекса.

27. Физические лица, получающие доходы на основании части (21) статьи 24 Закона № 1164/1997 о введении в действие разделов I и II Налогового кодекса, лишены права на применение льгот, установленных в статьях 33-35 Кодекса. Неиспользованные льготы в этом случае не могут быть переданы жене (мужу).

Если в течение налогового периода физические лица, получающие доходы на основании части (21) статьи 24 Закона № 1164/1997 о введении в действие разделов I и II Налогового кодекса, воспользовались льготами, установленными в статьях 33-35 Кодекса, они должны представить декларацию о подоходном налоге в целях перерасчета налогового обязательства по подоходному налогу, исключив освобождения.

28. Физические лица, которые в течение налогового периода получили налогооблагаемые доходы в соответствии со статьей 88¹ и главой 1 раздела Х Кодекса, лишаются права на применение льгот, предусмотренных в статьях 33, 34 и 35 Кодекса, на период, в котором они получают налогооблагаемые доходы в соответствии со специальным режимом налогообложения. Льготы применяются пропорционально месяцам деятельности в стандартном режиме налогообложения.

Применение льгот допускается за месяцы, в которых получены доходы от деятельности в стандартном режиме налогообложения, если в одном и том же месяце получены налогооблагаемые доходы в соответствии со статьей 88¹ и главой 1 раздела X Кодекса и согласно стандартному режиму налогообложения, в этом месяце физическое лицо не будет иметь права на использование льгот.

Если в течение налогового периода физические лица, получающие доходы от заработной платы в соответствии со статьей 881 и главой 1 раздела Х Кодекса, пользовались льготами, установленными в статьях 33-35 Кодекса, и в течение налогового периода не работали в стандартном режиме налогообложения, они должны представить декларацию о подоходном налоге в целях перерасчета обязательства по подоходному налогу, исключив освобождения.

29. Если в течение налогового периода налогоплательщик получил дополнительное освобождение на основании статьи 34 Кодекса, на мужа (жену), которая соответствует условиям, установленнымв пункте 27 и 28, он должен подать декларацию о подоходном налоге в целях перерасчета обязательств по подоходному налогу, исключив ее.

30. Физическое лицо-резидент имеет право на освобождение для каждого иждивенца в размере, установленном в части (1) статьи 35 Кодекса.

31. Иждивенцами признаются лица, которые отвечают всем требованиям, предусмотренным в части (2) статьи 35 Налогового кодекса.

32. При предоставлении освобождений на иждивенцев учитываются доходы из всех источников доходов, полученных иждивенцами (как облагаемых налогом, так и не облагаемых) как из источников, находящихся в Республике Молдова, так и из любых источников, находящихся за ее пределами, за исключением суммы пособий, выплачиваемых из средств государственного бюджета лицам с ограниченными возможностями вследствие врожденного заболевания или заболевания с детства и лицам с тяжелым и выраженным ограничением возможностей.

33. В случае, если в течение налогового периода физическое лицо приобретает/теряет право на освобождение, предусмотренное в статье 35 Кодекса, как следствие рождения/смерти иждивенца, путем подачи декларации о подоходном налоге за данный налоговый период, он имеет право использовать освобождение на иждивенца в полном размере, предусмотренном статьей 35 Кодекса. Право на освобождение в полном объеме обеспечивается указанием его в декларации о подоходном налоге.

34. Независимо от того, пользуется физическое лицо личным освобождением или передает освобождение супруге (супругу), он продолжает пользоваться освобождением на иждивенцев при соблюдении требований, предусмотренных в части (2) статьи 35 Кодекса.

Глава IV
ВЫЧЕТ РАСХОДОВ, ПОНЕСЕННЫХ
ФИЗИЧЕСКИМИ ЛИЦАМИ

35. Физическим лицам разрешается вычет из валового дохода расходов, предусмотренных в статье 35² Кодекса.

Право на вычет расходов осуществляется посредством подачи декларации о подоходном налоге в установленном законом порядке.

35¹. Вычет расходов, предусмотренных в статье 35² Кодекса, разрешен после представления следующих подтверждающих документов:

1) в случае расходов, понесенных на взносы дополнительного медицинского страхования или на оказание медицинских услуг:

Литера а) признана утратившей силу ПП № 901 от 30.12.2024

b) налоговой накладной или других документов, подтверждающих фактическую оплату взносов или медицинских услуг;

2) в случае расходов, связанных с приобретением страховой премии на основании договора страхования, заключенного по классам страхования жизни, медицинского страхования, страхования от пожара и других стихийных бедствий:

a) договора страхования; и

b) налоговой накладной или другого документа, подтверждающего фактическую уплату страховой премии;

3) в случае расходов, понесенных в виде процентных начислений по ипотечным кредитам на приобретение первого жилья, кроме заключенных в рамках государственных программ:

a) кредитного договора; и

b) выписки с банковского счета относительно уплаченных процентов в течение налогового периода.

4) в случае расходов на обучение иждивенцев-детей:

а) договора, заключенного с образовательным учреждением;

b) налоговой накладной или другого документа, подтверждающего фактическую уплату платежей;

Пункт 36 признан утратившим силу ПП № 642 от 26.08.2020

Глава V
ПРИРОСТ И ПОТЕРЯ КАПИТАЛА

37. Понятия, связанные с приростом и потерей капитальных активов, а также порядок их определения, устанавливаются главой 5 Кодекса.

38. Затраты, связанные с приобретением, созданием капитальных активов, должны быть подтверждены документально. Перечень документов, которые свидетельствуют о стоимостном базисе капитальных активов утверждается Министерством финансов с опубликованием в Официальном мониторе Республики Молдова.

39. Если в результате сделки физическое лицо получает в собственность два капитальных актива или более, уплаченная сумма распределяется по каждому полученному капитальному активу пропорционально их рыночной стоимости на момент заключения сделки.

40. Если актив отчуждается несколькими лицами, которые имели право собственности на него, как доход, так и скорректированный стоимостной базис распределяются пропорционально доле, находящейся в собственности каждого из собственников.

Если актив находится в совместной собственности, субъектом налогообложения считается один из собственников (совладельцев) на основании совместного письменного соглашения.

41. Капитальные активы, находящиеся во владении физического лица по состоянию на 1 января 1998 г., считаются приобретенными по рыночным ценам, действующим на указанную дату.

42. Стоимостный базис капитальных активов физического лица в виде акций и других документов, удостоверяющих право собственности в предприни­мательской деятельности, полученных в результате участия в капитале экономического агента, осуществлен­ного после 1 января 1998 года, равен доле участия в денежном выражении согласно учредительным документам экономического агента, включая последующие дополнительные взносы.

43. В случае, когда физическое лицо получает от нескольких лиц право на собственность одного и того же хозяйствующего субъекта, стоимостный базис капитальных активов физического лица в виде акций долговых обязательств и других документов, удостоверяющих право собственности в предпри­нимательской деятельности, определяется в начисленном среднеарифметическом размере.

44. В случае отчужденного актива, для которого оплата производится в рассрочку, в разные налоговые периоды, обязательство определения прироста капитала возникает для каждого периода, соответственно ставкам, установленным договором или, если договор не устанавливает, в равных долях. Соответственно, стоимостной базис, используемый для определения прироста капитала, в данном случае, будет стоимостной базис отчуждаемого имущества, уменьшенного пропорционально соответствующим ставкам.

Глава VI
ПРЕДВАРИТЕЛЬНОЕ УДЕРЖАНИЕ ПОДОХОДНОГО
НАЛОГА У ИСТОЧНИКА ВЫПЛАТЫ

45. Предварительное удержание у источника выплат осуществляется для доходов, предусмотренных в статьях 89 и 90 Кодекса.

46. Каждый плательщик процентных начислений в пользу физических лиц, за исключением индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств, обязан удерживать из каждой выплаты процентных начислений и роялти и уплачивать как часть налога сумму, равную показателю, установ­ленному в части (1) статьи 89 Кодекса, от суммы выплаты.

47. Банки, ссудо-сберегательные ассоциации, а также эмитенты долговых обязательств и облигаций кроме тех, которые указаны в пункте z²⁰) статьи 20 Кодекса, обязаны удерживать налог в размере, установленном в части (3⁷) статьи 90¹ Кодекса, с процентов, выплачиваемых в пользу физических лиц-резидентов.

48. Предварительное удержание налога у источника выплаты, согласно пункту 45 настоящего Положения, применяется к выплатам в отношении доходов, указанных в статье 18 Кодекса, за исключением доходов, указанных в части (4) статьи 90 Кодекса.

49. Удержание подоходного налога у источника выплаты в соответствии со статьей 90 Кодекса не произ­водится в случае, если выплаты относятся к доходам, указанным в статье 20 Кодекса и в Законе № 1164-XIII от 24 апреля 1997 года о введении в действие разделов I и II Налогового кодекса, как необлагаемые.

Пункт 50 признан утратившим силу ПП № 642 от 26.08.2020

51. Уплаченная в бюджет сумма предварительно удержанного налога пользователем услуги подлежит зачету, в соответствии с положениями статьи 81 Кодекса, в счет подоходного налога, подлежащего уплате лицами, предоставившими эти услуги.

52. В случае, когда производится поэтапная (в рассрочку) выплата платежей (дохода), налог, согласно действующим ставкам, удерживается из фактически выплаченной суммы.

Пункт 53 признан утратившим силу ПП № 1029 от 21.12.2023

54. Освобождение от предварительного удержания подоходного налога устанавливает для получателя дохода обязанность декларирования и уплаты подоходного налога, согласно условиям, установленным в части (2) статьи 83 Кодекса.

Глава VII
ОКОНЧАТЕЛЬНОЕ УДЕРЖАНИЕ ПОДОХОДНОГО
НАЛОГА У ИСТОЧНИКА ВЫПЛАТЫ ИЗ НЕКОТОРЫХ
ВИДОВ ДОХОДОВ

55. В случае осуществления выплат, относящихся к доходам, указанным в частях (3)-(3³), (3⁵), (3⁶) и (3⁷) статьи 90¹ Кодекса, каждый плательщик производит окончательное удержание налога с выплат в размере ставки, установленной в статье 90¹ Кодекса. Экономический агент, который закупает у субъектов, упомянутых в статье 69¹⁵ Кодекса, продукцию растениеводства и/или садоводства и/или объектов растительного мира, удерживает налог у источника выплат из платежей, произведенных в пользу субъекта, установленный в статье 69¹⁸ Кодекса.

56. Компенсационные расходы, связанные с имущественным наймом движимого или недвижимого имущества, непосредственно отделенные от платы за пользование движимым и недвижимым имуществом, не создают какие-либо обязательства по подоходному налогу.

57. При выплате дивидендов, в том числе в виде долей участия, налоговая ставка определяется исходя из статуса получателя – физическое или юридическое лицо, и налогового периода, за который выплачиваются дивиденды.

58. В случае получения физическим лицом доходов, к которым применяется окончательное удержание подоходного налога, принимая во внимание тот факт, что в статье 90¹ Кодекса напрямую указывается об освобождении от обязанности их декларирования, при выявлении случаев не удержания налога или удержания по иной ставке, нежели установленная, преследование обязательств осуществляется у физического лица, ответственного за удержание подоходного налога у источника выплаты.

Глава VIII
ОПРЕДЕЛЕНИЕ ПОДОХОДНОГО НАЛОГА

59. Подоходный налог определяется применением налоговой ставки к налогооблагаемому доходу, за исключением доходов, предусмотренных в статье 90¹ Кодекса, для которых объектом налогообложения является исключительно этот выигрыш и/или доход.

60. Подоходным налог, уплаченным самостоятельно, считается налог, уплаченный в рассрочку и/или по собственной инициативе, с целью уменьшения суммы подоходного налога, рассчитанного от общей суммы дохода, полученного в налоговом периоде.

61. Зачет сумм подоходного налога, удержанных согласно статьям 88, 89 и 90 Кодекса, производится на основании информации о виде выплаченного дохода, его размере, сумме предоставленных согласно статьям 33-35 Кодекса освобождений, сумме вычетов, предусмотренных в частях (1) и (2) статьи 35² Кодекса, а также, в случае удержания, о сумме удержанного налога, предос­тавленной физическому лицу лицом, осуществляющим выплаты, согласно положениям статьи 90 Кодекса, в сроки, указанные в части (4) статьи 92 Кодекса.

62. В случае подоходного налога, уплаченного в любом иностранном государстве, зачет налога производится, если такой доход подлежит налогообложению и в Республике Молдова, согласно порядку, установленномув статье 82 Кодекса, на основании документа, подтверждающего полученный в иностранном государстве доход, выданный компетентным налоговым органом указанного государства, но не более суммы, рассчитанной по ставкам, применяемым в Республике Молдова.

63. При определении годового обязательства по подоходному налогу для лиц, которые в течение года являлись сотрудниками резидентов информационно-технологических парков, ставки подоходного налога применяются к доходам, которые не облагались налогом, путем применения единого налога.

Сотрудники, которые получают зарплату от резидентов информационно-технологических парков, на основании индивидуальных трудовых договоров и нормативных актов, содержащих нормы трудового права, не имеют обязательств по подоходному налогу в отношении этих доходов. Данный налог уплачивается посредством единого налога с резидентов информационно-технологических парков в порядке, установленном разделом X Налогового кодекса.

64. Подоходный налог декларируется и уплачивается согласно порядку, установленному Министерством финансов.​

Приложение № 3
к Постановлению Правительства
№ 693 от 11 июля 2018 г.

ПОЛОЖЕНИЕ
о подоходном налоге нерезидентов

Глава I
ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ

1. Цель Положения о подоходном налоге нерезидентов (далее – Положение), состоит в регламентировании порядка расчета, удержания и уплаты в бюджет подоходного налога, рассчитанного/удержанного у источника выплаты из доходов нерезидента, полученных в Республике Молдова, в соответствии с положениями Налогового кодекса № 1163-XIII от 24 апреля 1997 г. (повторное опубликование: Официальный монитор Республики Молдова, специальный выпуск от 8 февраля 2007 г.) (в дальнейшем – Кодекс)

2. Нерезидентом является любое физическое или юридическое лицо, соответствующее положениям пункта 6) статьи 5 Кодекса.

Нерезиденты, получающие налогооблагаемый доход в Республике Молдова, обязаны уплачивать налог, определяемый в порядке, установленном в главе 11 раздела II Кодекса.

Допускаются к вычету только расходы, которые непосредственно касаются налогооблагаемых доходов из Республики Молдова.

Глава II
РАСПРЕДЕЛЕНИЕ ДОХОДОВ НЕРЕЗИДЕНТОВ
ПО ИСТОЧНИКАМ ИХ ФОРМИРОВАНИЯ

3. Доходы нерезидентов, полученные в Республике Молдова, независимо от того, получены они в Республике Молдова или за рубежом, считаются доходами, указанными в статье 71 Кодекса.

4. Налогоплательщик-нерезидент, осуществляющий деятельность в Республике Молдова через постоянное представительство, является плательщиком подоходного налога по валовым доходам, полученным из источников Республики Молдова, связанным с постоянным представительством и уменьшенным на сумму вычетов только тех расходов, убытков и других выплат, которые непосредственно относятся к этим доходам, с учетом положений статьи 76 Кодекса.

5. В международных договорах об избежании двойного налогообложения, участницей которых Республика Молдова является, при определении налогооблагаемого дохода постоянного представительства допускается вычет расходов, понесенных для целей этого постоянного представительства. При этом вычеты таких расходов должны быть подтверждены документально.

6. Постоянное представительство для целей налогообложения обязано вести отдельный учет валовых доходов и расходов от предпринимательской деятельности, осуществляемой как на территории Республики Молдова, так и за ее пределами.

7. В случае, если юридическое лицо-нерезидент осуществляет деятельность не только в Республике Молдова и при этом не ведет отдельного учета, позволяющего определить доход, получаемый от деятельности, осуществляемой им через постоянное представительство, сумма валового дохода может быть определена на основе расчета, руководясь одним из следующих показателей:

1) удельный вес валового дохода от реализации продукции (работ, услуг) в Республике Молдова в общей сумме дохода юридического лица-нерезидента от всей его деятельности;

2) удельный вес расходов, связанных с деятельностью на территории Республики Молдова, в общей сумме расходов юридического лица-нерезидента;

3) удельный вес численности работников, осуществляющих деятельность на территории Республики Молдова, в общей численности работников юридического лица-нерезидента.

8. Нерезидент, который имеет постоянное представительство в Республике Молдова, исчисляет подоходный налог аналогично принципу для экономических агентов-резидентов, руководясь положениями статьи 75 Кодекса.

Глава III
УДЕРЖАНИЕ НАЛОГА ИЗ ДОХОДОВ, НАПРАВЛЕННЫХ
В ПОЛЬЗУ ФИЗИЧЕСКОГО И/ИЛИ ЮРИДИЧЕСКОГО
ЛИЦА-НЕРЕЗИДЕНТА

9. Доходы нерезидентов, полученные в Республике Молдова, указаны в части (1) статьи 71 Кодекса, за исключением доходов, указанных в литере а) части (1) Кодекса.

10. Доходы нерезидентов, указанные в части (1) статьи 71 Кодекса за исключением указанных в подпункте а) пункта (1) Кодекса, подлежат налогообложению у источника выплаты, согласно статье 91 Кодекса, без права на вычеты.

11. Доходы физических лиц-нерезидентов, указанные в пунктах n) и o) части (1) статьи 71 Кодекса, подлежат налогообложению у источника выплаты в порядке, установленном в статье 88 Кодекса, без права на вычеты и/или освобождения в отношении таких доходов, за исключением взносов обязательного медицинского страхования, уплачиваемых согласно законодательству.

12. Освобождаются от налога доход члены дипло­матического и консульского, административно-технического и обслуживающего персонала, а также членов их семей (если они не являются гражданами Республики Молдова или не проживают постоянно в Республике Молдова). Для других доходов, полученных из Республики Молдова, подоходный налог определяется в общеустановленном порядке.

13. Освобождаются от налога доходы, полученные иностран­ным консультантами (не являющиеся гражданами Республики Молдова), осуществляющими деятельность на основании проектов, регламентируемых международными договорами, стороной которых Республика Молдова является, если договором предусмотрено предоставление освобождения. Перечень международных договоров о технической и инвестиционной помощи, стороной которых Республика Молдова является, и проектов технической помощи утверждается Правительством.

14. Из выплат, направленных в пользу нерезидентов, осуществляющих деятельность согласно пункту 15¹) статьи 5, и постоянных представительств юридических лиц–нерезидентов, зарегистрированных в Республике Молдова, не удерживается подоходный налог у источника выплаты.

​15. Налогообложение доходов, упла­ченных в пользу нерезидентов, то есть удержание налога у источника выплаты, осуществляется в отступление от положений пункта 11 настоящего Положения в случаях, когда существуют международный договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения или другие международные договоры в части норм налогообложения, одной из сторон которых является Республика Молдова и которые ратифицированы в установленном порядке и предусматривают иные правила и положения, чем предусмотренные Кодексом, на основании ст.4 Кодекса. В таких случаях при удержании подоходного налога у источника выплаты применяются правила и положения этих договоров (соглашений).

16. Для применения положений международных договоров нерезидент обязан представить плательщику дохода сертификат о резидентстве, выданный компетентным органом государства его резидентства в условиях, установленных Кодексом.

17. Подтверждение доходов осуществляется в порядке, установленном Министерством финансов.

18. Министерство финансов устанавливает перечень и образцы документов, запрашиваемых согласно статье 92 Кодекса, а также порядок их заполнения.​

Приложение № 4
к Постановлению Правительства
№ 693 от 11 июля 2018 г.

ПЕРЕЧЕНЬ
постановлений Правительства, которые
признаются утратившими силу

1. Постановление Правительства № 130 от 6 февраля 1998 г. «О имитировании некоторых видов расходов, разрешенных к вычету из валового дохода» (Официальный монитор Республики Молдова, 1998 г., № 26-27, ст. 191).

2. Постановление Правительства № 483 от 4 мая 1998 г. «О порядке вычета расходов, связанных с формированием технических резервов и математических резервов страховщика» (Официальный монитор Республики Молдова, 1998 г., № 62-65, cт.594), с последующими изменениями и дополнениями.

3. Постановление Правительства № 484 от 4 мая 1998 г. «О расходах по страхованию экономических агентов и физических лиц, которые занимаются предпринимательской деятельностью, разрешенных для вычета из доходов от предпринимательской деятельности, в целях налогообложения (Официальный монитор Республики Молдова, 1998 г., № 62-65, ст. 595), с последующими изменениями и дополнениями.

4. Постановление Правительства № 485 от 4 мая 1998 г. «О порядке и размере вычетов расходов, не подтвержденных документально» (Официальный монитор Республики Молдова, 1998 г., № 62-65, ст.596).

5. Постановление Правительства № 488 от 4 мая 1998 г. «Об утверждении Положения о порядке исчисления налоговых обязательств при осуществлении операций в иностранной валюте» (Официальный монитор Республики Молдова, 1998 г., № 62-65, ст.599), с последующими изменениями и дополнениями.

6. Постановление Правительства № 489 от 4 мая 1998 г. «Об утверждении Положения о порядке подтверждения пожертвований на благотворительные цели и/или спонсорскую поддержку» (Официальный монитор Республики Молдова, 1998 г., №62-65, ст. 600), с последующими изменениями и дополнениями.

7. Постановление Правительства № 490 от 4 мая 1998 г. «Об утверждении Положения о порядке разделения доходов, полученных нерезидентами из источников в Республике Молдова, и доходов, полученных за ее пределами» (Официальный монитор Республики Молдова, 1998 г., № 62-65, ст. 601).

8. Постановление Правительства № 1390 от 24 ноября 2003 г. «Об утверждении Положения о порядке и условиях освобождения от уплаты налога на прибыль, полученную коммерческими банками по кредитам, предоставленным на срок от 2 до 3 лет и на срок более 3 лет» (Официальный монитор Республики Молдова, 2003 г., № 239-242 ст.1449).

9. Постановление Правительства № 77 от 30 января 2008 г. «Об утверждении некоторых положений» (Официальный монитор Республики Молдова, 2008 г., № 32-33, ст. 174), с последующими изменениями и дополнениями.

10. Постановление Правительства № 144 от 26 февраля 2014 г. «Об утверждении Положения о размере и критериях определения расходов, понесенных и определенных работодателем на проезд, питание и профессиональное образование работника» (Официальный монитор Республики Молдова, 2014 г., № 49-52 ст. 157).