Приказом № 356 от 29 июля 2024 года налоговый орган обновил Обобщенную базу налоговой практики. Раздел «Налог на добавленную стоимость» дополнен далее представленным вопросом и ответом на него.
28.15.90 Следует ли выписывать налоговую накладную в случае реорганизации юридического лица путем присоединения в случае передачи его активов принимающему юридическому лицу?
Согласно ст.58 ч.(1) Налогового кодекса, реорганизацией хозяйствующего субъекта является объединение (слияние и присоединение), дробление (разделение и выделение) или преобразование хозяйствующего субъекта.
При присоединении юридического лица к другому юридическому лицу к последнему переходят права и обязанности присоединенного юридического лица в соответствии с передаточным актом. (ст.205 ч. (2) Гражданского кодекса).
После регистрации объединения принимающее юридическое лицо или вновь возникшее юридическое лицо включает в свой баланс активы и пассивы присоединенного юридического лица или юридических лиц, объединившихся путем слияния, а имущество, подлежащее регистрации, регистрируется как имущество принимающего юридического лица или вновь возникшего юридического лица. (ст. 213 ч. (2) Гражданского кодекса).
Согласно ст.93 пкт.3) Налогового кодекса, поставка товаров это передача права собственности на товары посредством их реализации, обмена, передачи без оплаты, передачи с частичной оплатой, кредитов взаимозаменяемых товаров, за исключением денежных средств, выплаты заработной платы в натуральном выражении, других платежей, осуществляемых в натуре, реализации заложенных товаров от имени залогодателя, передачи товаров на основе контракта финансового лизинга; передача товаров комитентом комиссионеру, комиссионером покупателю, поставщиком комиссионеру и комиссионером комитенту при реализации договора комиссии.
Одновременно с этим, согласно ч.(1) ст. 12 Закона о бухгалтерском учете и финансовой отчетности №287/2017, установлены случаи использования первичных документов строгой отчетности.
В то же время, согласно п.3 Инструкции по заполнению типовой формы первичного документа строгой отчетности «Налоговая накладная» утвержденной Приказам Министерства финансов №118/2017, «Налоговая накладная» является типовой формой первичного документа строгой отчетности на бумажном носителе или в электронной форме, которая используется в случаях:
1) поставки товаров, активов, включая случаи, когда были выписаны товарно-сопроводительные уведомления:
а) облагаемых НДС в соответствии с положениями раздела III Налогового кодекса;
b) не облагаемых НДС;
2) предоставления услуг и выполнения работ, за исключением финансовых услуг, оказанных финансовыми учреждениями, организациями микрофинансирования, ссудо-сберегательными ассоциациями:
а) облагаемых НДС в соответствии с положениями раздела III Налогового кодекса;
b) не облагаемых НДС.
3) транспортировки активов в пределах территориально дезинтегрированного субъекта, а также за пределы субъекта без передачи права собственности;
4) передачи активов в лизинг, аренду, имущественный наем или узуфрукт;
5) рефактурирования компенсируемых расходов в соответствии с положениями ч.(10) ст.1171 Налогового кодекса. Учитывая, что возврат долга в денежной форме не отражен в п.3 упомянутой инструкции, налоговая накладная не выписывается.
Учитывая вышеизложенное, при передаче имущества от присоединяемого юридического лица к принимающему юридическому лицу в процессе реорганизации, обязательство по выписке налоговой накладной отсутствует, поскольку данный факт не является поставкой товара и подпадают под случаи, когда законодатель предписывает использование налоговой накладной.