Изменения в соответствующий раздел Обобщенной базы налоговой практики были внесены Государственной налоговой службой Приказом № 81/2025. Как с вопросами, так и ответами на них можно ознакомиться далее.

28.17.1 Какие ставки НДС установлены по поставкам товаров (работ, услуг)?

Статья 96 Налогового кодекса устанавливает следующие ставки НДС:

a) стандартная ставка – в размере 20 процентов от облагаемой стоимости импортируемых товаров и услуг и поставок, осуществляемых на территории Республики Молдова;
b) сниженные ставки в размерах:

•  8 процентов – на хлеб и хлебобулочные изделия (190120000, 190540, 190590300, 190590700, 190590800), молоко и молочные продукты (0401, 0402, 0403, 0405, 040610300 и 040610500 – с содержанием жира не более 40 мас.%), поставляемые на территорию Республики Молдова, за исключением предназначенных для детей продовольственных товаров, не облагаемых НДС в соответствии с пунктом 2) части (1) статьи 103;
• 8 процентов – на товары, зарегистрированные в Государственном реестре медикаментов и/или разрешенные для импорта Агентством по лекарствам и медицинским изделиям, на неденатурированный этиловый спирт товарных позиций 220710000 и 220890910, предназначенный для производства фармацевтической продукции и использования в медицине, в пределах объема годовой квоты, установленной Правительством, импортируемые и/или поставленные на территорию Республики Молдова, а также на лекарства, изготовленные в аптеках по магистральным рецептам, содержащие одобренные ингредиенты (лекарственные вещества);
• 8 процентов – на товары, импортируемые и/или поставляемые на территорию Республики Молдова, указанные в товарных позициях 300215000, 3005, 300610, 300630000, 300640000, 300660000, 300670000, 370790, 380894, 382100000, 3822, 4014, 401512000, 481890100, 900110900, 900130000, 900140, 900150, 901831, 901832, 901839000;
• 8 процентов – на природный и сжиженный газ, классифицируемый по товарной позиции 2711, как импортируемый, так и поставляемый на территории Республики Молдова, а также на услуги по передаче и распределению природного газа;
• 8 процентов – на продукцию животноводства в натуральном виде, живом весе, продукцию растениеводства и садоводства в натуральном виде, произведенную, импортируемую и/или поставляемую на территорию Республики Молдова, указанную в товарных позициях: 010221, 010231000, 010290200, 010310000, 010410100, 010420100, исключительно 0105 – живые цыплята племенного разведения, 060210, 060220, 0701, 07020000, 0703, 0704, 0705, 0706, 070700, 0708, 070920000, 070930000, 070940000, 070951000, 070953000, 070952000, 070960, 070970000, 070993100, 070999100, 070999400, 070999500, 070999600,  исключительно070999900 – укроп и петрушка, 0713, 071420100, 080231000, 080610, 080711000, 080719000, 080810, 080830, 080840000, 0809, 08101000, 081020, 081030, 1001, 1002, 1003, 1004, 1005, 1007, 1201, 1205, 120600, 1209, исключительно 121291800 – сахарная свекла свежая или охлажденная, 121300000, 1214;
• 8 процентов – на сахар из сахарной свеклы, произведенный, импортируемый и/или поставляемый на территории Республики Молдова;
• 8 процентов – на твердое биотопливо, предназначенное для производства электрической энергии, тепловой энергии, горячей воды, поставляемое на территории Республики Молдова, в том числе на сырье для производства твердого биотоплива в виде продукции сельскохозяйственной и лесохозяйственной деятельности, растительных отходов сельского и лесного хозяйства, растительных отходов пищевой промышленности, древесных отходов, а также на тепловую энергию, производимую из твердого биотоплива, поставляемую публичным учреждениям;
• 8 процентов – на услуги по размещению, независимо от уровня комфорта, в гостинице, гостинице-квартире, мотеле, на туристической вилле, в бунгало, туристическом пансионате, агротуристическом пансионате, кемпинге, на базе отдыха или в летнем лагере, отнесенные к разделу I Классификатора видов экономической деятельности Молдовы;
• 8 процентов – на продукты питания и/или напитки, за исключением алкогольной продукции, приготовленные или неприготовленные, для потребления человеком, вместе с сопутствующими услугами, позволяющими их немедленное потребление, осуществляемыми в рамках деятельности, отнесенной к разделу I Классификатора видов экономической деятельности Молдовы;
• 8 процентов – на товары, импортируемые и/или поставляемые на территорию Республики Молдова, указанные в товарных позициях искл. 9619 – женские гигиенические прокладки и тампоны, искл. 392490000 и 401490000 – менструальные чаши.

28.11.1 Каков порядок подтверждения освобождения от НДС с правом вычета по поставкам товаров, услуг на территории страны, предназначенных для проектов технической помощи, реализуемых на территории Республики Молдова международными организациями и странами-донорами в рамках договоров, стороной которых она является; проектов инвестиционной помощи, финансируемых за счет кредитов и грантов, предоставленных Правительству или выделенных под государственную гарантию, за счет займов, предоставленных международными финансовыми организациями (в том числе за счет доли Правительства), а также за счет грантов, предоставленных учреждениям, финансируемым из бюджета?

Согласно пункту 3 Положения о порядке применения налоговых и таможенных льгот при импорте и/или поставке на территории страны товаров и услуг, предназначенных для текущих проектов технической и инвестиционной помощи, подпадающих под действие международных договоров, стороной которых Республика Молдова является, утвержденного Постановлением Правительства № 246 от 8 апреля 2010 г., при поставке товаров, услуг на территории страны, предназначенных для проектов технической и инвестиционной помощи, субъекты налогообложения осуществляют поставку на основании следующих документов:

а) список проектов, утвержденный Правительством, в котором указан проект, для которого осуществляются поставки с освобождением от уплаты НДС с правом вычета;

b) письмо на официальном бланке, выданное донором, исполнителем или бенефициаром, с указанием субъекта, которому осуществляется поставка, и ссылки на проект технической или инвестиционной помощи, указанный в приложениях №1 и 2 к настоящему Постановлению.

Пункт 4 вышеназванного Положения устанавливает, что для поставок товаров, предназначенных для проектов, освобожденных от уплаты НДС с правом вычета, местные поставщики выписывают налоговую накладную, а для поставок, осуществляемых с 1 января 2025, электронную налоговую накладную (e-Factura).

28.15.39  Возможно использование формуляров налоговых накладных образца до вступления в силу Приказа №118 Министерства Финансов от 28 августа 2017 (старого типа)?

В соответствии с п.6) Приказа №118 Министерства Финансов от 28 августа 2017, разрешается использование бланков «налоговых накладных» и «накладных», напечатанных типографским способом, действующих до вступления в силу данного приказа, до полного использования остатков, находящихся у субъектов обложения и Государственной налоговой службы.

Остатки бланков первичного документа строгой отчетности «Накладная», напечатанные типографским способом, заполняются с соблюдением методики, действующей на момент их утверждения.

Серия и диапазон номеров для самостоятельной печати «налоговых накладных», полученных до вступления в силу настоящего Приказа, используются до их исчерпания.        

Серия и диапазон номеров, полученные для самостоятельной печати «накладных» и неиспользованные до 28 октября 2017 г., считаются недействительными после вышеуказанной даты и не могут быть использованы для самостоятельной печати первичных документов строгой отчетности.

Допускается заполнение налоговых накладных, напечатанных типографским способом, находящихся в остатках, а также напечатанных самостоятельно с использованием серии и диапазона номеров, полученных до вступления в силу настоящего Приказа в соответствии с Инструкцией, предусмотренной в приложении № 2. Читабельность содержания бланков налоговых накладных напечатанных централизованно или напечатанных самостоятельно должна обеспечивается на протяжении всего периода, установленного действующим законодательством для их хранения и уничтожения (согласно Приказу Государственной архивной службы Республики Молдова № 57 от 27 июля 2016 "Об утверждении "Перечня типовых документов и сроков их хранения для органов публичного управления, учреждений, организаций и предприятий Республики Молдова" и Указаний по применению Перечня"). Для налоговых накладных срок хранения составляет 6 лет.

28.5.3  Каков срок налогового обязательства при импорте товаров?

Согласно ст.109 ч. (1) НК, для импортируемых товаров сроком налогового обязательства считается дата декларирования товаров на таможенных пунктах или, в случае, предусмотренном частью (1) и (2) статьи 113 Таможенного кодекса №95/2021, дата отсрочки таможенных платежей, а датой уплаты – дата внесения импортером (декларантом) или третьим лицом в кассу таможенного органа или на единый казначейский счет денежных средств, подтвержденная выпиской из банковского и/или платежного счета.

28.21.69 Сохраняется ли право на вычет НДС по приобретенным/импортированным пищевым продуктам, ликвидированных/уничтоженных по истечении конечной даты потребления/минимального срока их годности?

В соответствии с ч. (8²) ст. 102 Налогового кодекса, уплаченная или подлежащая уплате сумма НДС на товары, приобретенные в рамках предпринимательской деятельности операторами продовольственного сектора и затем переданные путем пожертвования в соответствии с Законом о предотвращении потерь и нерационального использования пищевых продуктов № 299/2022 сверх установленных ими месячных норм в соответствии с положениями статьи 12 указанного закона, не подлежит вычету и относится на затраты или расходы соответствующего периода.

Таким образом, в условиях действия ч. (8²) ст. 102 Налогового кодекса, уплаченная или подлежащая уплате сумма НДС на товары, приобретенные в рамках предпринимательской деятельности которые были, ликвидированы/уничтожены по истечении конечной даты потребления/минимального срока их годности, в объёме превышающем установленный месячный лимит, не подлежит вычету и относится на затраты или расходы соответствующего периода.

28.26.18 Когда возникает обязанность в применении механизма обратного обложения НДС по приобретениям собственности субъектов налогообложения, находящейся в процессе несостоятельности?

Согласно лит.е) ч.(1) ст.95 Налогового кодекса, приобретение собственности субъектов налогообложения, находящихся в процессе несостоятельности, за исключением находящихся в процессе реструктуризации и реализации плана, в соответствии с положениями Закона о несостоятельности № 149/2012 является объектам налогообложения НДС. В соответствии с положениями ст.2 Закона о несостоятельности № 149/2012 (далее – Закон), понятие процедура несостоятельности означает процедуру, в рамках которой должник после периода наблюдения вступает в процедуру реструктуризации или процедуру банкротства.

В соответствии с положениями ч.(1) ст.21 Закона, судебная инстанция, рассматривающая дело о несостоятельности, обязана принять к рассмотрению исковое заявление кредитора, поданное в соответствии с требованиями Гражданского процессуального кодекса и настоящего закона.

Часть (2) статьи 21 Закона предусматривает, что в контексте принятия заявления к рассмотрению суд по делам о несостоятельности принимает решение о допуске к рассмотрению.

Часть (5) статьи 21 Закона предусматривает, что определением, предусмотренным частью (2), судебная инстанция, рассматривающая дело о несостоятельности, распоряжается об установлении наблюдения за должником путем назначения временного управляющего и применяет меры по обеспечению требований кредиторов.

Согласно части (6) упомянутой выше статьи, если должник в своем исковом заявлении декларирует, что находится в положении несостоятельности, и выражает намерение прекратить или реструктурировать свою деятельность, судебная инстанция не позднее чем в течение 20 рабочих дней принимает, с вызовом в суд должника, решение о возбуждении процесса несостоятельности без права обжалования этого решения в в апелляционном порядке и в случае выражения им намерения реструктурировать свою деятельность возлагает на должника обязанность представить план процедуры реструктуризации.

Также, в соответствии с ч.(1) ст.23 Закона, в течение периода наблюдения руководящие органы должника могут продолжать текущую деятельность должника и осуществлять в ходе обычной деятельности платежи известным кредиторам под надзором временного управляющего, если должник не лишен права управления. Если должник лишен права управления, текущая деятельность и платежи от имени должника осуществляются временным управляющим.

В соответствии с положениями ч.(6) ст.27 Закона, в случае отстранения должника от управления предприятием временный управляющий обязан продать скоропортящуюся продукцию или продукцию, подвергнутую неизбежному обесцениванию, и внести в банк на счет должника суммы, вырученные от таких продаж, с информированием об этом судебной инстанции, рассматривающей дело о несостоятельности, и должника.

Согласно положениям ч.(4) ст.30 Закона, в результате рассмотрения искового заявления судебная инстанция, рассматривающая дело о несостоятельности, принимает решение, которым констатирует положение несостоятельности должника и возбуждает в отношении него процесс несостоятельности.

В соответствии с ч.(2) ст.34 Закона, решение о возбуждении процедуры несостоятельности подлежит исполнению с момента его вынесения. Резолютивная часть решения незамедлительно вручается назначенному управляющему.

В этих обстоятельствах период наблюдения включает период осуществления надзора за деятельностью должника, установленный судом по своей инициативе, в течение которого должник продолжает свою хозяйственную деятельность под надзором временного администратора.

Судебная инстанция согласно ч.(1) ст.115 Закона, своим определением устанавливает немедленное вступление в процедуру банкротства, но не позднее, чем в течение 5 рабочих дней, в случаях, предусмотренных подпунктами а) - e) настоящей статьи.

В таком случае, согласно ч.(2) ст.115 Закона, в своем определении о вступлении в процедуру банкротства судебная инстанция, рассматривающая дело о несостоятельности, постановляет роспуск общества должника и распоряжается об использовании и ликвидации дебиторской массы.

Процедура реструктуризации согласно ч.(1) ст.183 Закона применяется судебной инстанцией, рассматривающей дело о несостоятельности, на основании решения собрания кредиторов. Принятие решения о возбуждении процедуры несостоятельности имеет первостепенное значение для процесса несостоятельности, являясь отправной точкой для всех действий, связанных с фактическим проведением процедуры несостоятельности.

Таким образом, принимая во внимание положения Закона № 149/2012, а также лит.е) ч.(1) ст.95 Налогового кодекса, является объектом налогообложения НДС приобретение собственности субъектов налогообложения, находящихся в процессе несостоятельности, осуществленное в период: - со дня принятия решения о возбуждении процедуры несостоятельности до возбуждении процедуры реструктуризации и реализации плана; - со дня принятия решения о возбуждении процедуры несостоятельности до ликвидации организации через процедуру банкротства без возбуждения процедуры реструктуризации.

28.22.31 Какие субъекты могут воспользоваться правом на возмещение превышения суммы НДС по приобретениям над суммой НДС по поставками?

В соответствии с налоговым законодательством, правом на возмещение сумм НДС могут воспользоваться субъекты налогообложения, зарегистрированные в качестве плательщиков НДС:

- производители хлеба и хлебобулочных изделий, производители молока и предприятия, перерабатывающие молоко и производящие молочные продукты, на основании облагаемых НДС поставок в соответствии с первым абзацем пункта b) статьи 96 Налогового кодекса (ч.(3) ст.101 Налогового кодекса);

- осуществляющие поставки, освобожденные от НДС с правом вычета, в соответствии с пунктами a), b), b¹), f), f¹), g), и i) статьи 104 Налогового кодекса, а также ч.(13), пкт.а) ч.(13⁴), пкт.а) ч.(13⁵), ч.(13⁶), ч.(13⁷) и ч.(13⁸) статьи 4 Закона №1417-XIII от 17 декабря 1997 о введении в действие раздела III Налогового кодекса (ч.(5) ст.101 Налогового кодекса);

осуществляющие лизинговую деятельность, по поставкам осуществленным по договорам финансового и/или операционного лизинга (ч.(6) ст.101 Налогового кодекса);

- осуществляющие капитальные инвестиции (затраты), в соответствии со ст.101¹ Налогового кодекса (в редакции Закона о внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты №267/2011, №71/2015 и Закона о внесении изменений в некоторые нормативные акты №257/2020) и ст.1014 Налогового кодекса;

- располагающие превышением суммы НДС по приобретениям (включая НДС на импорт), над суммой НДС по поставкам, в отношении сделок, зарегистрированных начиная с 1 января 2023 года, задокументированных посредством Автоматизированной информационной системы "e-Factura" и/или кассовых чеков/фискальных документов, выдаваемых контрольно-кассовым оборудованием, подключенным к Автоматизированной информационной системе „Электронный мониторинг продаж” (арт.101⁶ Налогового кодекса).

Также Приказом № 81/2025 в другие разделы ОБНП перенесены два вопроса (28.3.4 – в раздел 28.19.16 и 28.3.5 – в раздел 28.19.17), а вопрос  № 28.22.27 (Считается ли в качестве подтверждающего документа, выписка из Регистра недвижимого имущества, выданная на имя физического лица-учредителя крестьянского хозяйства/индивидуального предприятия, которая подтверждает регистрацию имущества, являющегося объектом осуществленных капитальных инвестиций (затрат), с целью получения возмещения НДС?)  перенесен в архив ОБНП.