Налоговый орган внес изменения в Обобщенную базу налоговой практики с учетом положений, введенных Приказом Министерства Финансов № 10/2025. Вопросы и ответы утверждены Приказом ГНС № 100/2025 и представлены далее.
30.3.8 Возникает ли необходимость представления Отчета POLMED23, в случае, если в отчетном периоде осуществлялись лишь операции освобожденных от платы сбора за товары, в процессе использования которых загрязняется окружающая среда?
Согласно п. 5 Инструкции по заполнению Отчета о сборе за товары, в процессе использования которых загрязняется окружающая среда (POLMED25), утвержденной Приказом Министерства Финансов №10 от 28.01.2025 юридические лица независимо от вида собственности и организационно-правовой формы и физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность в любой, определенной законодательством форме, обязаны представить Отчет за отчетный налоговый период, если в указанном периоде осуществляли операции:
- подлежащие обложению, или;
- только освобожденные от сбора согласно ст.11 ч. (6) Закона № 1540/1998 или статьей 54 часть (10) Закона № 209/2016.
Также согласно п. 6 Инструкции субъекты, которые являются частью коллективной системы расширенной ответственности производителей, либо зарегистрированы в качестве индивидуальной системы, представляют отчет с отражением показателей по загрязняющим материалам, представленным на рынок, включая случай, когда были достигнуты цели по освоению/переработке.
30.3.1 По какой форме представляется отчет по сбору за товары в процессе использования, которых загрязняется окружающая среда?
Согласно ст.14 Закона о плате за загрязнение окружающей среды № 1540- XIII от 25.02.1998, в редакции Закона о внесении изменений в Закон о плате за загрязнение окружающей среды № 1540/1998 № 283 от 05.12.2024, обязательства по сбору за товары, в процессе использования, которых загрязняется окружающая среда, декларируется в Государственную налоговую службу, согласно Отчета о сборе за товары, в процессе использования которых загрязняется окружающая среда (форма POLMED25), утвержденный приказом Министерства финансов №10 от 28 января 2025 г.
Отчет о сборе за товары, в процессе использования которых загрязняется окружающая среда, содержит 3 таблицы, в которых отражаются нижеследующие обязательства по сбору:
- в таблице № 1 – Расчет сбора за товары, в процессе использования которых загрязняется окружающая среда, из приложения 8 к Закону № 1540/1998;
- в таблице № 2 – Расчет сбора за упаковку, представленную на рынок субъектами, которые относительно упаковки не являются частью коллективной системы расширенной ответственности производителей, либо не зарегистрированы в качестве индивидуальной системы;
- в таблице № 3 – Расчет сбора за упаковку, представленную на рынок субъектами, которые относительно упаковки являются частью коллективной системы расширенной ответственности производителей либо зарегистрированы в качестве индивидуальной системы.
30.3.3 Каков срок представления отчетов по сбору за товары, которые в процессе использования, вызывает загрязнение окружающей среды?
В соответствии с частями (1) и (2) ст.14 Закона о плате за загрязнение окружающей среды №1540-XIII от 25 февраля 1998, субъекты предусмотренные в статьях 6, 9 и 10, обязаны самостоятельно рассчитывать соответствующие платежи за загрязнение окружающей среды, вносить их в государственный бюджет и представлять Государственной налоговой службе соответствующий отчет с обязательным использованием автоматизированных методов электронной отчетности в соответствии с частью (21) статьи 187 Налогового кодекса, ежегодно до 25 февраля следующего за отчетным года. Форма и порядок заполнения отчета утверждаются Министерством окружающей среды.
Субъекты, указанные в части (1) статьи 11, не являющиеся частью коллективной системы либо не зарегистрированные в качестве индивидуальной системы, исчисляют и уплачивают соответствующие платежи и представляют соответствующий отчет ежемесячно до 25-го числа месяца, следующего за отчетным. В этом случае заполняются таблицы № 1 и № 2 Отчета о сборе за товары, в процессе использования которых загрязняется окружающая среда (форма POLMED25).
Также cубъекты, указанные в части (1) статьи 11, являющиеся частью коллективной системы либо зарегистрированные в качестве индивидуальной системы, исчисляют и уплачивают соответствующие платежи и представляют соответствующий отчет ежегодно до 30 апреля года, следующего за отчетным. В этом случае заполняется таблица № 3 Отчета о сборе за товары, в процессе использования которых загрязняется окружающая среда (форма POLMED25).
Вместе с тем, согласно п. 7 Инструкции по заполнению Отчета о сборе за товары, в процессе использования которых загрязняется окружающая среда, утвержденная Приказом Министерства финансов №10/2025, если в течение календарного года субъекты налогообложения становятся частью/выходят из коллективной системы расширенной ответственности производителей либо регистрируются или выходят в качестве/из индивидуальной системы расширенной ответственности производителей, отчет представляется:
- ежемесячно – за налоговые периоды, в которых не исполнялись обязательства по расширенной ответственности производителей, в отношении упаковки или товаров из Приложения №8 к Закону №1540/1998;
- ежегодно – за периоды, для которых субъекты являются частью коллективной системы расширенной ответственности производителя или зарегистрированы как индивидуальная система, в отношении упаковки или товаров из Приложения №8 к Закону №1540/1998, для которых предусмотрено обязательство по расширенной ответственности производителя.
Если в течение календарного года субъекты, которые относительно упаковки исполняют обязательства по расширенной ответственности производителей в индивидуальном порядке либо через коллективную систему, осуществляют облагаемые операции с товарами из приложения №8 к Закону № 1540/1998, то согласно пункту 4 инструкции они обязаны представлять отчет с отражением показателей в таблице № 1 за:
а) месяцы, в которых были осуществлены эти операции:
– по товарам из Приложения №8 к Закону № 1540/1998, по которым не предусмотрено обязательство по расширенной ответственности производителя;
-– по товарам из Приложения №8 к Закону № 1540/1998, по которым предусмотрено обязательство по расширенной ответственности производителя но онo не исполняется;
b) год, в котором были осуществлены эти операции — в случае исполнения обязательства по расширенной ответственности производителя в отношении товаров из Приложения №8 к Закону №1540/1998.
30.3.6 Где можно ознакомиться с порядком заполнения Отчета о сборе за товары, в процессе использования которых загрязняется окружающая среда (форма POLMED25)?
Порядок заполнения Отчета о сборе за товары, в процессе использования которых загрязняется окружающая среда (форма POLMED25) представлен в Приказе Министерства финансов № 10 от 28.01.2025. Ознакомиться с ним можно на сайте ГГНИ (www.servicii.fisc.md) и на сайте https://www.legis.md/cautare/getResults?doc_id=146935&lang=ru.
30.3.2 Кто обязан представить отчет по сбору за товары, которые в процессе использования, вызывает загрязнение окружающей среды?
В соответствии со ст.14 Закона о плате за загрязнение окружающей среды №1540-XIII от 25 февраля 1998, отчет по сбору за товары, в процессе использования которых загрязняется окружающая среда, представляются в Государственную Налоговую Службу, юридическими лицами независимо от вида собственности и организационно-правовой формы и физическими лицами, осуществляющие предпринимательскую деятельность в любой, определенной законодательством форме, а именно:
a) производители товаров, указанных в приложении 8 к Закону №1540/1998;
b) импортеры товаров, указанных в приложении 8 к Закону №1540/1998;
c) покупатели, приобретающие товары, розничную упаковку, а также товары упакованные в упаковку, предусмотренную в ст.11 ч.(2) Закона №1540/1998, у физических лиц и юридические лица находящихся на территории Республики Молдова, но не имеющих налоговых отношений с ее бюджетной системой;
d) производители и импортеры, размещающие на рынке продукцию и товары, упакованные в упаковку, изготовленную из материалов, предусмотренных в ст.11 ч.(2) лит.b) Закона №1540/1998;
e) производители и импортеры, размещающие на рынке розничную упаковку.
30.3.10 Как отражаются в Отчете POLMED25 операции освобожденные от сбора за товары, в процессе использования которых загрязняется окружающая среда?
Согласно п.10 Инструкции по заполнению Отчета о сборе за товары, в процессе использования которых загрязняется окружающая среда (POLMED25), утвержденной Приказом Министерства Финансов №10 от 28.01.2025, в таблице № 1, в графе 6, субъектами, которые не являются частью коллективной системы расширенной ответственности производителей либо не зарегистрированы в качестве индивидуальной системы, в случае осуществления освобожденных операций согласно ст.11 ч.(6) Закона № 1540/1998, указываются коды льгот согласно нижеследующему:
- по операциям, указанным в п.a) части (4) ст.11– 11/6/a;
- по операциям, указанным в п.b) части (4) ст.11 – 11/6/b;
- по операциям, указанным в п.c) части (4) ст.11 – 11/6/c;
- по операциям, указанным в п.d) части (4) ст.11 – 11/6/d;
- по операциям, указанным в п.g) части (4) ст.11– 11/6/g;
- по операциям, указанным в п.h) части (4) ст.11 – 11/6/h;
В графе 7 указывается общая сумма по каждому коду льготы, соответствующему графе 6.
Согласно п.11 Инструкции по заполнению Отчета о сборе за товары, в процессе использования которых загрязняется окружающая среда (POLMED25), в таблице № 2, в графе 5 субъектами, которые не являются частью коллективной системы расширенной ответственности производителей либо не зарегистрированы в качестве индивидуальной системы, в случае осуществления освобожденных операций, указывается код льготы, по каждому типу материала, из которого изготовлена упаковка, согласно нижеследующему:
a) для освобожденных операций согласно ст.11 ч.(6) Закона № 1540/1998:
- по операциям, указанным в п.a) части (4) ст.11 – 11/6/a;
- по операциям, указанным в п.b) части (4) ст.11– 11/6/b;
- по операциям, указанным в п.c) части (4) ст.11 – 11/6/c;
- по операциям, указанным в п.d) части (4) ст.11 – 11/6/d;
- по операциям, указанным в п.e) части (4) ст.11 – 11/6/e;
- по операциям, указанным в п.f) части (4) ст.11– 11/6/f;
- по операциям, указанным в п.g) части (4) ст.11 – 11/6/g;
- по операциям, указанным в п.h) части (4) ст.11 – 11/6/h;
b) для операций, освобожденных в соответствии со статьей 54, часть (10) Закона № 209/2016 - 54/10/209_2016.
В графе 6 указывается общая сумма по каждому коду льготы, согласно ст.11 ч.(6) Закона № 1540/1998, а также Закона № 209/2016, соответствующему коду, указанному в графе 5, по каждому типу материала, из которого изготовлена упаковка.
Согласно п.12 Инструкции по заполнению Отчета о сборе за товары, в процессе использования которых загрязняется окружающая среда (POLMED25), в таблице № 3, в графе 7, субъектами, которые являются частью коллективной системы расширенной ответственности производителей либо зарегистрированы в качестве индивидуальной системы, случае осуществления освобожденных операций, указывается код льготы, по каждому типу материала, из которого изготовлена упаковка, согласно нижеследующему:
a) для освобожденных операций согласно ст.11 ч.(6) Закона № 1540/1998:
- по операциям, указанным в п.a) части (4) ст.11 – 11/6/a;
- по операциям, указанным в п.b) части (4) ст.11– 11/6/b;
- по операциям, указанным в п.c) части (4) ст.11 – 11/6/c;
- по операциям, указанным в п.d) части (4) ст.11 – 11/6/d;
- по операциям, указанным в п.e) части (4) ст.11 – 11/6/e;
- по операциям, указанным в п.f) части (4) ст.11– 11/6/f;
- по операциям, указанным в п.g) части (4) ст.11 – 11/6/g;
- по операциям, указанным в п.h) части (4) ст.11 – 11/6/h;
b) для операций, освобожденных в соответствии со статьей 54, часть (10) Закона № 209/2016 - 54/10/209_2016.
В графе 8 указывается общая сумма по каждому коду льготы согласно ст.11 ч.(6) Закона № 1540/1998, а также Закона № 209/2016, соответствующему коду, указанному в графе 7, по каждому типу материала, из которого изготовлена упаковка.
30.3.13 Каков порядок зачисления платежей за загрязнение окружающей среды?
Согласно Порядку зачисления и учета платежей, в национальный публичный бюджет посредством казначейской системы Министерства финансов уплаты и учета платежей, утверждаемый ежегодно Министерством финансов, платежи за загрязнение окружающей среды оплачивается в государственный бюджет по следующим кодам экономической классификации:
- код ECO 114534 – Плата за товары, в процессе использования которых загрязняется окружающая среда;
- код ECO 114535 – Платежи за загрязнение окружающей среды, в пределах установленных нормативов;
- код ECO 114536 – Прочие платежи за загрязнение окружающей среды.
Начисленные и задекларированные платежи, пени и штрафы, примененные в условиях Закона № 1540-XIII от 25 февраля 1998 года о плате за загрязнение окружающей среды, перечисляются плательщиком в государственный бюджет на коды ECO, указанные выше.
Платежи, поступающие в государственный бюджет, перечисляются согласно вышеуказанным экономическим классификациям, по следующим банковским данным:
Получатель: МФ – Государственное казначейство;
Фискальный код: 1006601000037;
Оператор-получатель: Министерство финансов – Государственное казначейство.
Код IBAN: согласно Реестру кодов IBAN, указанному ниже:
Плата за товары, в процессе использования которых загрязняется окружающая среда (код ECO 114534) | MD36TRGAAA11453401000000 |
Платежи за загрязнение окружающей среды, в пределах установленных нормативов (код ECO 114535) | MD80TRGAAA11453501000000 |
Прочие платежи за загрязнение окружающей среды (код ECO 114536) | MD27TRGAAA11453601000000 |
30.3.27 Каков порядок заполнения Отчёта о сборе за товары, в процессе использования которых загрязняется окружающая среда (форма POLMED25)?
Согласно пункту 9 Инструкции по заполнению Отчета о сборе за товары, в процессе использования которых загрязняется окружающая среда (форма POLMED25), утвержденная Приказом Министерства финансов №10 от 28.01.2025 отчет о сборе за товары, в процессе использования которых загрязняется окружающая среда, содержит 3 таблицы, в которых отражаются нижеследующие обязательства по сбору:
- в таблице № 1 – Расчет сбора за товары, в процессе использования которых загрязняется окружающая среда, из приложения 8 к Закону № 1540/1998;
- в таблице № 2 – Расчет сбора за упаковку, представленную на рынок субъектами, которые не являются частью коллективной системы расширенной ответственности производителей, либо не зарегистрированы в качестве индивидуальной системы;
- в таблице № 3 – Расчет сбора за упаковку, представленную на рынок субъектами, которые являются частью коллективной системы расширенной ответственности производителей либо зарегистрированы в качестве индивидуальной системы.
Cогласно п.10 Инструкции Таблица № 1 Отчета содержит 8 граф, в которых указывается следующая информация:
1) в графе 1 указывается порядковый номер товара, подлежащего обложению, из приложения 8 к Закону № 1540/1998;
2) в графе 2 указывается товарная позиция товара, подлежащего обложению, из приложения 8 к Закону № 1540/1998;
3) в графе 3 указывается наименование товара согласно Комбинированной товарной номенклатуре;
4) в графе 4 указывается:
a) для товаров, представленных на рынок из-за пределов республики, – фактурная стоимость (invoice) товаров;
b) для товаров, приобретенных от находящихся на территории Республики Молдова физических и юридических лиц, не имеющих налоговых отношений с ее бюджетной системой, – закупочная стоимость товаров;
c) для товаров собственного производства – стоимость поставки товаров без НДС;
5) в графе 5 отражается адвалорная ставка, в зависимости от типа товара, согласно приложению 8 к Закону № 1540/1998;
6) в графе 6 в случае осуществления освобожденных операций согласно ст.11 ч.(6) Закона № 1540/1998, указывается код льготы согласно нижеследующему:
- по операциям, указанным в п.a) части (4) ст.11– 11/6/a;
- по операциям, указанным в п.b) части (4) ст.11 – 11/6/b;
- по операциям, указанным в п.c) части (4) ст.11 – 11/6/c;
- по операциям, указанным в п.d) части (4) ст.11 – 11/6/d;
- по операциям, указанным в п.g) части (4) ст.11– 11/6/g;
- по операциям, указанным в п.h) части (4) ст.11 – 11/6/h;
7) в графе 7 указывается общая сумма по каждому коду льготы, соответствующему графе 6;
8) в графе 8 указывается сумма начисленного сбора к уплате в бюджет за товары, в процессе использования которых загрязняется окружающая среда, за исключением тех, что освобождены согласно ст.11 ч.(6) Закона № 1540/1998. Она является результатом умножения показателей граф 4 и 5 отчета;
9) в строке " ВСЕГО по таблице №1" отражаются итоги по показателям граф 7 и 8.
Также, согласно п. 11 Инструкции Таблица № 2 Отчета содержит 7 граф, в которых указывается следующая информация:
1) в графе 1 указывается порядковый номер упаковки, подлежащей обложению;
2) в графе 2 указывается отдельно типы материала, из которого изготовлена упаковка, которые соответствуют тем, что указаны в ст.11 ч.(2) лит. b) Закона №1540/1998.
В случае композитной упаковки, изготовленной из материалов, относящихся к двум или более категориям, отражается тип материала, который преобладает по массе;
3) в графе 3 указывается по каждому типу материала количество упаковки, представленной на рынок, соответствующей тем, что указаны в ст.11 ч.(2) лит.b) Закона №1540/1998;
4) в графе 4 по каждому типу материала, из которого изготовлены упаковки, указывается ставка сбора в абсолютной величине;
5) в графе 5, в случае осуществления освобожденных операций согласно ст.11 ч.(6) Закона № 1540/1998, указывается код льготы, по каждому типу материала, из которого изготовлена упаковка, согласно нижеследующему:
a) для освобожденных операций согласно ст.11 ч.(6) Закона № 1540/1998:
- по операциям, указанным в п.a) части (4) ст.11 – 11/6/a;
- по операциям, указанным в п.b) части (4) ст.11– 11/6/b;
- по операциям, указанным в п.c) части (4) ст.11 – 11/6/c;
- по операциям, указанным в п.d) части (4) ст.11 – 11/6/d;
- по операциям, указанным в п.e) части (4) ст.11 – 11/6/e;
- по операциям, указанным в п.f) части (4) ст.11– 11/6/f;
- по операциям, указанным в п.g) части (4) ст.11 – 11/6/g;
- по операциям, указанным в п.h) части (4) ст.11 – 11/6/h;
b) для операций, освобожденных в соответствии со статьей 54, часть (10) Закона № 209/2016 - 54/10/209_2016;
6) в графе 6 указывается общая сумма по каждому коду льготы, согласно ст.11 ч.(6) Закона № 1540/1998, а также Закона № 209/2016, соответствующему коду, указанному в графе 5, по каждому типу материала, из которого изготовлена упаковка;
7) в графе 7 указывается сумма начисленного сбора к уплате в бюджет за товары, в процессе использования которых загрязняется окружающая среда, за исключением тех, которые освобождены согласно ст.11 ч.(6) Закона № 1540/1998, а также согласно ст.54 ч.(10) Законa №209/2016. Она является результатом умножения показателей граф 3 и 4 отчета;
8) в строке " ВСЕГО по таблице №2" отражаются итоги по показателям граф 6 и 7.
Согласно пункту 12 Инструкции Таблица № 3 Отчета содержит 9 граф, в которых указывается следующая информация:
1) в графе 1 указывается порядковый номер упаковки, подлежащей обложению;
2) в графе 2 указывается тип материала, из которого изготовлена упаковка, который соответствует тем, что предусмотрены в ст.11 ч.(2) п. b) Закона № 1540/1998. В случае композитной упаковки, изготовленной из материалов, относящихся к двум или более категориям, отражается тип материала, который преобладает по массе;
3) в графе 3 указывается по каждому типу материала количество упаковки, представленной на рынок, соответствующей товарным позициям из ст.11 ч.(2) п.b) Закона № 1540/1998;
4) в графе 4 по каждому типу материала, из которого изготовлены упаковки, указывается ставка сбора в абсолютной величине;
5) в графе 5 указывается количество освоенных отходов в отчетном году по каждому типу материала, из которого изготовлена упаковка;
6) графе 6 указывается количество отходов, которое соответствует цели освоения для отчетного года по каждому типу материала (согласно приложению № 2 к Положению об упаковке и отходах упаковки, утвержденному Постановлением Правительства № 561/2020), и которое является по каждому типу загрязняющего материала результатом умножения количества материала, представленного на рынок, и минимальной цели освоения посредством переработки;
7) в графе 7, в случае осуществления освобожденных операций согласно ст.11 ч.(6) Закона № 1540/1998, указывается код льготы, по каждому типу материала, из которого изготовлена упаковка, согласно нижеследующему:
a) для освобожденных операций согласно ст.11 ч.(6) Закона № 1540/1998:
- по операциям, указанным в п.a) части (4) ст.11 – 11/6/a;
- по операциям, указанным в п.b) части (4) ст.11– 11/6/b;
- по операциям, указанным в п.c) части (4) ст.11 – 11/6/c;
- по операциям, указанным в п.d) части (4) ст.11 – 11/6/d;
- по операциям, указанным в п.e) части (4) ст.11 – 11/6/e;
- по операциям, указанным в п.f) части (4) ст.11– 11/6/f;
- по операциям, указанным в п.g) части (4) ст.11 – 11/6/g;
- по операциям, указанным в п.h) части (4) ст.11 – 11/6/h;
b) для операций, освобожденных в соответствии со статьей 54, часть (10) Закона № 209/2016 - 54/10/209_2016;
8) ) в графе 8 указывается общая сумма по каждому коду льготы согласно ст.11 ч.(6) Закона № 1540/1998, а также Закона № 209/2016, соответствующему коду, указанному в графе 7, по каждому типу материала, из которого изготовлена упаковка;
9) в графе 9 указывается сумма начисленного сбора к уплате в бюджет за упаковку, за исключением тех, что освобождены согласно ст.11 ч.(6) Закона № 1540/1998 и ст.54 ч. (10) Закона №209/2016. Она определяется как разница между величиной сбора по каждому типу материала упаковки, представленной на рынок в течение года, и суммой сбора, соответствующей соотношению между количеством переработанных отходов и количеством отходов, соответствующим цели освоения, предусмотренной в приложении № 2 к Положению об упаковке и отходах упаковки, утвержденному Постановлением Правительства № 561/2020, по каждому типу материала;
Если субъектами, являющимися членами коллективной системы расширенной ответственности производителей, или исполняющими данное обязательство в индивидуальном порядке, осваиваются/перерабатываются отходы в объеме превышающее цели освоения/переработки, сумма сбора по данному превышению не отражается в отчете со знаком минус.
10) в строке " ВСЕГО по таблице №3" отражаются итоги по показателям граф 8 и 9.