Приказом № 104/2025 налоговый орган утвердил официальную позицию по двум вопросам, опубликованную далее. Уточнения размещены в Обобщенной базе налоговой практики.
29.1.7.5.2 Какие налоговые обязательства могут возникнуть в случае, когда один из учредителей осуществил дарение одной части своей доли участия в уставном капитале, другому учредителю данного субъекта?
Согласно п. а) ч. (1) ст. 39 Налогового кодекса, капитальными активами являются паи (доли участия), облигации и другие документы, удостоверяющие право собственности в предпринимательской деятельности.
B соответствии с положениями ч.(4) ст.40 Налогового кодекса, лицо, преподнесшее какой-либо дар, рассматривается как лицо, продавшее подаренное им имущество по цене, являющейся наибольшей величиной из его скорректированного стоимостного базиса или его рыночной цены на момент дарения.
Таким образом, налоговое обязательство по подоходному налогу может возникнуть у учредителя, который произвел дарение части своей доли участия в уставном капитале.
Отмечаем что, согласно п.d) ч.(1) cт.42 Налогового кодекса, стоимостной базис капитальных активов документально полученных в порядке наследования подтверждается в порядке, установленном Министерством финансов № 40 от 06.02.2018 г., и составляет рыночная стоимость капитальных активов (на дату приобретения права собственности), дарения или на основании договора пожизненного содержания.
Согласно п. 4 вышеуказанного Приказа, документальное подтверждение стоимостного базиса в случае паи (доли участия) полученные в результате дарения обеспечивается договором (актом) дарения и актом об оценке, выданный компетентным оценщиком, подтверждающий рыночную стоимость актива на момент приобретения права собственности.
Таким образом, при отчуждении капитальных активов, полученных в виде дарения, их стоимостной базис будет составлять рыночную стоимость актива (на дату приобретения права собственности), подтвержденным актом об оценке, выданным компетентным оценщиком.
В то же время, учитывая, что подаренная доля уставного капитала, является капитальным активом, следует определить прирост капитала, который подлежит обложению, в размере 50 процентов от суммы, превышающей признанный прирост капитала над любыми его потерями, понесенными в течение налогового года.
Таким образом, если в результате дарения был определён прирост капитала, то у учредителя, подарившего долю участия в уставном капитале, появляется обязательство по уплате налога и предоставлению Декларации о подоходном налоге физического лица, в соответствии с положениями ч. (4) п.b) ст. 83 Налогового кодекса, не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным налоговым годом.
Что касается, налогообложении дохода, полученного в виде дарения, отмечаем, что согласно положениям статьи 20 пункт i) Налогового кодекса, имущество, полученное физическими лицами гражданами Республики Молдова в порядке дарения, является необлагаемым источником дохода, который не включается в валовой доход.
Следовательно, учитывая положения данной статьи, у учредителя, который получил в виде дарения часть доли участия в уставном капитале, какие-либо налоговые обязательства по подоходному налогу не возникают.
29.4.21 На основании какого документа подтверждается резидентство налогоплательщика в налоговых целях?
Подтверждение статуса резидента физических и юридических лиц Республики Молдова осуществляется на основании статьи «Резидент» из Конвенциях (Соглашениях) об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и на имущество (капитал). Подтверждение резидентства осуществляется на основании Сертификата о резидентстве (Форма 1-DTA17), утвержденного Приказом Министерства финансов № 50 от 15 марта 2017 года об утверждении некоторых типовых формуляров, подтверждающих резидентство и подоходный налог, уплаченный нерезидентами в Республике Молдова, который выдается управлениями налогового обслуживания и заверяется путем проставления подписи и печати.
Также, в особых случаях, cогласно п.23 Инструкции по заполнению типовых формуляров, подтверждающих резидентство и уплату нерезидентами подоходного налога в Республике Молдова (приложение №7 к Приказу Министерства финансов № 50 от 15 марта 2017 года), подтверждение резидентства и подоходного налога, уплаченного нерезидентом в Республике Молдова, может осуществляться и на формулярах иностранных государств, с приложением перевода на государственный язык, выполненного лицензированными переводчиками согласно порядку, установленному Законом № 264 от 11 декабря 2008 года, за исключением представленных на русском или на английском языке, и сертификата Форма 1-DTA17, которые заверяются подписью и печатью Государственной налоговой службы.