Вопрос относительно определения налогооблагаемого дохода в 360 тыс. леев для физического лица, не осуществляющего предпринимательскую деятельность, и момента, когда налогоплательщик должен отказаться от права на личное освобождение, а также об использовании в этой ситуации права освобождения на иждивенца, по-прежнему остается актуальным.

Напоминаем, 1 января 2020 г. вступили в силу изменения, внесенные в ст. 33 Налогового кодекса (НК), которые предоставляют право на использование личного освобождения только налогоплательщикам-резидентам, чей годовой налогооблагаемый доход не превышает 360 тыс. леев, исключая доходы, предусмотренные ст. 90¹ НК.

В то же время, п. 21¹ Положения об исчислении налоговых обязательств по подоходному налогу физических лиц-резидентов граждан Рес­публики Молдова, утвержденного Постановлением Правительства № 693/2018, устанавливает, что вышеуказанные нормы не распространяются на право налогоплательщика применять освобождения, указанные в ст. 34 и 35 НК, на установленных им условиях.

Соответственно, налогоплательщик – физическое лицо, с учетом исключений и ограничений, предусмотренных законом, может воспользоваться следующими освобождениями:

• личным

• повышенным для супруга/супруги

• на иждивенцев.

Напоминаем, что налогооблагаемый доход представляет собой валовой доход, включая льготы, предоставленные работодателем, полученный налогоплательщиком из всех источников в определенный налоговый период, за минусом вычетов и освобождений, относящихся к этому доходу, на которые налогоплательщик имеет право согласно налоговому законодательству (ст. 12 п. 4) НК). Таким образом, из дохода, полученного налогоплательщиком в течение налогового периода, необходимо вычесть повышенное освобождение на супруга (при наличии такого права) и освобождений на иждивенцев.

Для лучшего понимания представленных выше норм предлагаем пример расчета. Допустим, в течение 2022 г. физическое лицо Х, имеющее в качестве иждивенцев ребенка и одного из родителей, получило общий доход в размере 425 тыс. леев, в том числе:

- 370 тысяч леев – доход от заработной платы. Из них удержано 33750 леев взносов по обязательному медицинскому страхованию;

- 25 тыс. леев – в виде процентов (в соответствии со ст. 89 НК);

- 30 тыс. леев – доходы в виде роялти.

Ранее Х подал работодателю заявление, отказавшись от личного освобождения, считая, что  утратил право на его использование.

Однако, учитывая, что из общего дохода надлежит вычесть доход, предусмотренный ст. 90¹ НК, а также сумму освобождений и вычетов, на которые имеет право налогоплательщик, произведем следующий расчет: 425000 - 30000 (роялти) - 33750 (взносы ОМС) - 18000 (освобождение на 2-х иждивенцев) - 27000 (личное освобождение) = 316250 леев.

Таким образом, годовой налогооблагаемый доход физического лица Х не превышает установленного потолка в 360 тыс. леев. Соответственно, право на использование личного освобождения, которое в 2022 г. составляет 27 тыс. леев, сохраняется.

В этой ситуации физическое лицо должно подать (до 2 мая 2023 г., учитывая, что 30 апреля и 1 мая в текущем году являются нерабочими днями) Декларацию CET18 за 2022 г., запросив возврата излишне уплаченного подоходного налога.