2016 год начался без изменений в Налоговом кодексе, не был принят пакет законов о бюджете на новый год. Зато были внесены изменения в НСБУ, которые большей частью носят уточняющий и корректирующий характер. Среди них есть и несколько существенных изменений, внесенных Приказом Министерства финансов № 204 от 23.12.2015 г. (см. статью «Об изменениях в НСБУ» в настоящем номере журнала, с. 24). Приказ был опубликован в Monitorul Oficial al Republicii Moldova 31 декабря 2015 г., следовательно, изменения вводятся в действие с этой даты, так как другая дата в нем не оговорена.
Редакция получила ответ от Минфина относительно амортизации взрослых животных, в котором отмечено, что в НСБУ (до изменений от 31.12.2015 г.) предусматривалось, что взрослые животные амортизируются (см. с. 113 настоящего номера журнала). Но так как налоговые правила не предусматривают износ животных (кроме рабочих лошадей и собак), было решено адаптировать НСБУ к налоговому законодательству.
С 01.01.2016 г. применяется новый размер прогнозируемой среднемесячной заработной платы по экономике – 5 050 леев (cм. с. 100 настоящего номера журнала). Таким образом, 6-процентные индивидуальные взносы ОГСС будут удерживаться от суммы, не превышающей 25 250 леев в месяц (303 000 леев в год), от указанного лимита будут исчисляться также и пособия социального страхования, если сумма доходов работника его превысит. Удвоенный размер прогнозируемой среднемесячной заработной платы по экономике (10 100 леев) используется для исчисления взносов и налогов из доходов программистов. Материальная помощь в денежном или натуральном выражении, оказываемая работодателем на протяжении года работникам или бывшим работникам по месту основной работы, в размере, не превышающем 5 050 леев, не будет облагаться взносами ОГСС. Предприятия, которые обеспечивают питание своих работников, смогут вычитать соответствующие расходы в пределах, установленных Постановлением Правительства №144 от 26.02.2014 г., если среднемесячная зарплата по предприятию превысит 3 787,5 лея
(3/4 от 5 050 леев).
Приближаются сроки сдачи финансовых отчетов в Службу финансовых отчетов Национального бюро статистики. Формы отчетов новые. О том, как заполнять графы за предыдущий период теми, кто перешел на новые НСБУ в 2015 году, не сказано ни в НСБУ, ни в методических рекомендациях. НБС предупреждает, что без объяснительной записки финансовый отчет не будет принят. Теперь уже нет отдельного упрощенного финансового отчета – придется заполнять общий бланк. Согласно НСБУ в нем следует заполнять только баланс и отчет о прибыли и убытках (см. статью А. Недерица в настоящем номере журнала, с. 7).
В январе 2016 года прояснилась ситуация с вычетом износа и расходов по легковым автомобилям – Министерство финансов выпустило сообщение1, перевод которого опубликован в настоящем номере журнала (см. с. 114). В нем со ссылкой на годовой принцип исчисления износа в целях налогообложения уточняется, что износ по «опальному» легковому автомобилю не вычитается за весь 2015 год, несмотря на то, что поправка была внесена в НК не с начала года, а с 01.05.2015 г. Также разъяснено, какие расходы по автомобилю вычитаются:
• зарплата водителя и вспомогательного/технического персонала, обслуживающего такие автомобили; • обязательное страхование автогражданской ответственности; • сбор за пользование автомобильными дорогами автомобилями, зарегистрированными в Республике Молдова; • оплата за наем/операционный лизинг автомобиля и проценты по финансовому лизингу. |
Указанные расходы в целях их вычета, безусловно, должны соответствовать критерию «обычности и необходимости», установленному в ч. (1) ст. 24 НК.
Что касается суммы НДС от покупок для «опального» авто, которая не принимается к зачету, а относится на расходы, то эти расходы вычитаются согласно ст. 30 НК.
В этом же сообщении Министерство финансов разъясняет, что сниженный в 5 раз процент вычета по пожертвованиям на благотворительность (2 % вместо 10 %) применяется не с 01.05.2015 г., а за весь 2015 год, хотя законы у нас должны применяться проспективно.
ГГНИ в отсутствие изменений в Законе о предпринимательском патенте сообщила о приостановлении выдачи патентов на преподавание (письмо № 26-08/3-11-7153/10533 от 17.12.2015 г., см. с. 113), усмотрев противоречия между Законом о предпринимательском патенте и недавно введенным в действие Кодексом об образовании, согласно которому образовательной деятельностью могут заниматься организации и предприятия, а патентообладатель таковым не является.
Приходится констатировать отсутствие единого подхода территориальных ГНИ к легализации журнала ККМ на 2016 год. С одной стороны, есть письмо ГГНИ № 26-11/2-15-159/1551 от 27.02.2015 г. об отсутствии необходимости ежегодно легализовать журнал уже зарегистрированной ККМ. С другой стороны, в некоторых ГГНИ считают, что журналы ККМ нужно продолжать регистрировать, ведь это предусмотрено в утвержденном Постановлением Правительства № 474 от 28.04.1998 г. Положении о применении ККМ. В сложившейся ситуации, вероятно, лучше легализовать новый журнал до внесения изменений в названное Положение.
Приказом Министерства финансов № 214 от 28 декабря 2015 г. внесены изменения в Приказ № 180 от 12.10.2015 г. «О порядке зачисления и учета платежей в национальный публичный бюджет посредством казначейской системы Министерства финансов в 2016 году» (см. с. 106 настоящего номера журнала). К примеру, в Классификаторе экономических кодов поступлений фондов ОМС платежный счет «AAG» заменен на «ААС».
Обобщенная база налоговой практики2 (ОБНП) пополнилась новыми пояснениями. Обращают на себя внимание ответы, касающиеся годовой отчетности. В ответе 29.1.6.32 разъясняется, что в отчете IALS 14 следует отражать годовую информацию по окончательному удержанию налога, несмотря на то, что новое положение было введено 01.05.2015 г. Но вопреки ч. (3) ст. 92 НК отражать в IALS 14 надо не все доходы, а лишь те, которые превышают порог в 10 128 леев. При этом в отчет вносится не сумма превышения, а весь доход. Понятна целесообразность данного разъяснения, но такие разъяснения желательно доводить до сведения налогоплательщиков заблаговременно – для своевременной корректировки программ учета.
В ответе 29.1.7.4 ОБНП ГГНИ поясняет, что 7-процентный подоходный налог у источника выплаты (ст. 90 НК) следует удерживать не из всей суммы, выплачиваемой физическому лицу, а только из прироста капитала, если это лицо представит документы, которые позволят его рассчитать. Необходимые документы указаны в приложении 3 к Приказу ГГНИ № 402 от 13 мая 2015 г., вот некоторые из них:
• договор купли-продажи, договор дарения или договор обмена;
• сертификат законного наследника;
• документ, подтверждающий рыночную стоимость.
Иными словами, ГГНИ предоставляет предприятию право рассчитывать прирост капитала физического лица-резидента. Если же подтверждающие документы отсутствуют или вызывают сомнение, 7-процентный налог удерживается из всей выплачиваемой суммы. Несомненно, данная трактовка благоприятна и для физических лиц (снижается налог к удержанию), и для предприятий (оптимизируется сумма сделки за счет меньшего налога), но при этом возникают дополнительные риски (ошибки в расчетах, в определении подлинности и достаточности документов и др.).
1 «О правильном применении некоторых положений Налогового кодекса, измененных Законом № 71 от 12.04.2015 г.».