Приказом № 473 от 30 сентября 2024 года Государственная налоговая служба внесла в раздел НДС из Обобщенной базы налоговой практики далее представленный вопрос.
28.15.9 Каков порядок документирования операций по передаче товаров на основе контракта финансового лизинга?
В соответствии с ч. (1) – (4) статьи 11 Закона о бухгалтерском учете и финансовой отчетности № 287 от 15.12.2017г., экономические факты учитываются на основе первичных документов, утвержденных Министерством финансов, составленных в момент осуществления (совершения) экономических фактов, а если это невозможно – непосредственно после осуществления (совершения) соответствующих фактов.
А также, согласно ч. (1) ст. 12 Закона о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, первичные документы строгой отчетности составляются в соответствии с типовыми формами и используются в случае:
a) отчуждения активов с передачей права собственности, за исключением ценных бумаг;
b) оказания услуг, за исключением финансовых услуг, оказываемых финансовыми учреждениями, организациями микрофинансирования, ссудо-сберегательными ассоциациями;
c) перевозок активов за пределы субъекта без передачи права собственности;
e) передачи активов в лизинг, аренду, имущественный наем или на праве узуфрукта.
Согласно п. 3) ст. 93) Налогового кодекса, поставка товаров это передача права собственности на товары посредством их реализации, обмена, передачи без оплаты, передачи с частичной оплатой, кредитов взаимозаменяемых товаров, за исключением денежных средств, выплаты заработной платы в натуральном выражении, других платежей, осуществляемых в натуре, реализации заложенных товаров от имени залогодателя, передачи товаров на основе контракта финансового лизинга; передача товаров комитентом комиссионеру, комиссионером покупателю, поставщиком комиссионеру и комиссионером комитенту при реализации договора комиссии.
В соответствии с ст.1326 ч. (3) Гражданского кодекса, в случае реализации варианта приобретения в собственность лизингополучатель обязан оплатить неоплаченную часть общей стоимости.
А также, в соответствии с положениями п. 15 подп. 5) Инструкции по заполнению типовой формы первичного документа строгой отчетности «Налоговая накладная», утвержденной Приказом Министерства финансов №118 от 28 августа 2017 г., экономический агент выписывает налоговую накладную на данную операцию с указанием отметки «Non livrare» в строке 7 «Переадресовки».
Таким образом, учитывая, что передача имущества в лизинг до момента полного погашения обязательств лизингополучателем не является передачей прав собственности на данное имущество, данная операция оформляется налоговой накладной с указанием отметки «Non livrare» в строке 7 «Переадресовки».
Стоит отметить, что для каждого осуществляемого лизингового платежа, установленного в соответствии с условиями договора, оформляется налоговая накладная с отражением сумм НДС.
Если в условиях договора установлено, что до момента получения имущества и до момента внесения периодических платежей (лизинговых платежей), лизингополучатель имеет обязательство внесения предварительных платежей на указанную в договоре дату, налоговая накладная на полученную сумму, в соответствии с положениями ст.1171 ч. (9) Налогового кодекса, лизингодателем не выписывается.
Однако, операция по передаче имущества в лизинг до внесения периодических платежей (лизинговых платежей), оформляется налоговой накладной с указанием отметки «Non livrare» в строке 7 «Переадресовки», с указанием стоимости актива.
На сумму, внесённой предоплаты до передачи актива, установленной в договоре, лизингодатель выписывает налоговую накладную одновременно с выпиской налоговой накладной по передаче актива лизингополучателю.
В соответствии со ст.1326 ч. (9) Гражданского кодекса, в отношении недвижимых вещей или движимых вещей, право собственности на которые приобретается, согласно закону, путем регистрации в публичном реестре, лизингополучатель приобретает право собственности с даты регистрации в соответствующем реестре на основании договора лизинга и выданного лизингодателем документа о полном исполнении обязательств лизингополучателем.
В случае если право собственности лизингополучателя было зарегистрировано предварительно в соответствии с пунктом b) части (2) статьи 432, предварительная регистрация подтверждается выданным лизингодателем документом о полном исполнении обязательств лизингополучателем.
Помимо этого, указанным приказом в архив ОБНП перенесены следующие вопросы:
28.4.10 (Какой налоговый режим НДС следует применить к основным средствам, предназначенным для включения в уставный капитал с применением освобождения от НДС без права вычета, предусмотренного п.29) ч.(1) ст.103 Налогового кодекса, в случае их экспорта до истечения 3-летнего срока?)
28.13.2 (Если при поставке товаров в ЗСП дата налоговой накладной, выданной поставщиком и Таможенной декларации попадают в разные налоговые периоды, в каком налоговом периоде данную поставку должен задекларировать резидент ЗСП?)