Ответы на два вопроса, размещенные в Обобщенной базе налоговой практики», (подраздел Удержание подоходного налога у источника выплаты), обновлены Приказом № 11, утвержденным Государственной налоговой службой 20 января 2025 года. Они относятся к налоговому периоду 2024 года, а ознакомиться с ними можно далее.
29.2.6.8 Какой налоговый режим применяется налогоплательщиком при безвозмездной передаче товаров в пользу работников в связи с праздниками?
Согласно положениям части (1) статьи 14 Налогового кодекса, объектом налогообложения является валовой доход, включая льготы, предоставленные работодателем.
Следовательно, стоимость товаров, которые предоставляются работникам компании, согласно пункту о) ст. 18 Налогового кодекса, считается источником дохода, облагаемым налогом.
Также в соответствии с частью (1) статьей 88 Налогового кодекса, каждый работодатель, осуществляющий выплату работнику заработной платы (включая премии и предоставленные льготы), обязан с учетом требуемых работником освобождений и вычетов исчислять и удерживать из этих выплат налог, определяемый в порядке, установленном Правительством.
Порядок исчисления, удержания и уплаты в бюджет подоходного налога, из заработной платы и других выплат, отличных от заработной платы, регламентируется Положением об утверждении Положения об удержании подоходного налога с заработной платы и других выплат, осуществленных работодателем в пользу работника, а также выплат в пользу физических лиц, не осуществляющих предпринимательскую деятельность, предоставляющих услуги и/или выполняющих работы, утвержденным Постановлением Правительства, № 697 от 22.08.2014.
Также сообщаем, что cогласно п.3 указанного Положения, объектами налогообложения для работников является доход в денежной и/или не в денежной форме, направленный на выплату в их пользу в виде заработной платы (включая премии и предоставленные льготы), за исключением освобождений и вычетов, на которые работники имеют право в соответствии с Налоговым кодексом, а также доход, направленный на выплату в виде других налогооблагаемых источников дохода, указанных в статье 18 Налогового кодекса.
29.2.6.11 Какие налоговые обязательства возникают при уплате материальной помощи (кроме предусмотренной как необлагаемая в ст.20 Налогового кодекса) лицам, которые не являются работниками предприятия?
Согласно ч. (1) ст. 90 Налогового кодекса, обязаны удерживать подоходный налог у источника выплаты:
a) любое лицо (налогоплательщик), осуществляющее предпринимательскую деятельность, за исключением обладателей предпринимательских патентов и лиц, осуществляющих независимую деятельность согласно главе 102 и деятельность в области закупок продукции растениеводства и/или садоводства и/или объектов растительного мира согласно главе 103;
b) любой нерезидент, осуществляющий деятельность согласно пункту 151) статьи 5; с) любое постоянное представительство;
d) любое учреждение; e) любая организация, в том числе любой орган публичной власти и любое публичное учреждение.
В соответствии с положениями ч.(4) указанной статьи, не удерживается налог:
a) из выплат, осуществленных в пользу физического лица, по доходам, полученным им согласно статьям 20, 88, 89, 901 и 91;
b) от отчуждения автотранспортных средств;
c) от отчуждения капитальных активов, предусмотренных пунктом a) части (1) статьи 39;
d) из суммы аренды земель сельскохозяйственного назначения и/или от отчуждения капитальных активов физических лиц–граждан Республики Молдова согласно договорам лизинга, возвратного лизинга, залога, ипотеки и/или в случаях принудительного отчуждения капитальных активов;
e) из ликвидационных платежей в неденежной форме в случае ликвидации хозяйствующего субъекта.
Части (2) и (3) указанной статьи предусматривают, что подоходный налог, удерживаемый предварительно как часть налога, составляет 12 процентов.
Удержание налога согласно части (2) производится из выплат, осуществляемых в пользу физического лица, за исключением обладателей предпринимательских патентов, индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств, лиц, указанных в главах 101, 102 и 103, по доходам, полученным им согласно статье 18 Налогового кодекса.
Поэтому, материальная помощь, лицам, которые не являются работниками субъекта, согласно п. о) ст. 18 Налогового кодекса, является источником дохода, облагаемым налогом, из которого хозяйствующий субъект предварительно удерживает, как часть налога, сумму в размере 12 процентов.
Таким образом, физическому лицу, не являющемуся работником предприятия, получившему материальную помощь (кроме предусмотренной как необлагаемая в ст.20 Налогового кодекса), необходимо указать в Декларации о подоходном налоге физического лица (форма СЕТ18), в кол.3 кода С4 сумму полученного дохода в виде материальной помощи, а в кол. 4 сумму удержанного налога.
Указанная декларация, согласно положениям пункт b) ч. (4) ст. 83 Налогового кодекса, должна быть представлена Государственной налоговой службе не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным налоговым годом, с исчислением и оплатой налога, в случае необходимости, в этот же срок, применив ставку установленную в ст.15 лит.а) Налогового кодекса и годовые освобождения установленные ст.33-35 Налогового кодекса.