Contabilitate: ОБНП: плата за загрязнение окружающей среды

Главная -Новости

ОБНП: плата за загрязнение окружающей среды

10.02.2025

Приказом № 58/2025, размещенным на официальной странице Государственной налоговой службы, обновлена Обобщенная база налоговой практики, в которой уточнены некоторые аспекты, связанные с применением (начиная с 1 января 2025 года) платы за загрязнение окружающей среды. С вопросами и ответами можно ознакомиться далее.

30.4.1 Какие освобождения от уплаты сбора применяются к товарам, в процессе использования которых загрязняется окружающая среда?

В соответствии с положениями ч.(6) ст.11 Закона о плате за загрязнение окружающей среды №1540-XIII от 25 февраля 1998, освобождаются от уплаты сбора за товары, в процессе использования которых загрязняется окружающая среда:

а) товары, импортируемые и/или поставляемые в счет кредитов и грантов, предоставленных Правительству или выделенных под государственную гарантию, в счет займов, предоставленных международными финансовыми организациями (в том числе в счет доли Правительства), предназначенных для реализации соответствующих проектов, а также в счет грантов, предоставленных учреждениям, финансируемым из бюджета, согласно перечню, утвержденному Правительством;

b) товары, предназначенные для проектов технической помощи, реализуемых на территории Республики Молдова международными организациями и странами-донорами в рамках договоров, стороной которых является Республика Молдова, согласно перечню, утвержденному Правительством;

с) товары, предназначенные для оказания помощи при стихийном бедствии, вооруженном конфликте и в других чрезвычайных ситуациях, а также товары, полученные в качестве гуманитарной помощи в установленном Правительством порядке;

d) товары и упаковка, предназначенные для экспорта;

е) упаковка для лекарств, предусмотренных Законом о лекарствах № 1409/1997, а также упаковка для медицинских изделий, предусмотренных Законом о медицинских изделиях № 102/2017;

f) упаковка для хлеба и хлебобулочных изделий, классифицируемая по товарным позициям 1901 20 000, 1905 40, 1905 90 300, 1905 90 600 и 1905 90 900, упакованных в первичную упаковку из пластмасс (классифицируемую по товарным позициям 3923 21 000, 3923 29 и 3923 30), композитную первичную упаковку (классифицируемую по товарной позиции 4819 20 000);

g) товары, ввозимые на таможенную территорию страны находящимися на территории Республики Молдова физическими и юридическими лицами, не имеющими налоговых отношений с ее бюджетной системой, зарегистрированными в Государственной регистрационной палате Республики Молдова, при условии оставления товаров на не контролируемой конституционными органами территории;

h) изготовленные указанными в части (1) субъектами товары, в процессе использования которых загрязняется окружающая среда, при производстве которых в качестве сырья и/или материалов использованы товары, указанные в приложении 8;

i) первичная упаковка из пластмасс (классифицируемая по товарным позициями 3923 21 000, 3923 29 и 3923 30), композитная первичная упаковка (классифицируемая по товарной позиции 4819 20 000) или алюминиевая первичная упаковка (классифицируемая по товарной позиции 7612), при условии, что упомянутые виды упаковки приобретены у находящихся на территории Республики Молдова физических и юридических лиц, за исключением лиц, не имеющих налоговых отношений с ее бюджетной системой, или ранее импортированы лицами, указанными в части (1), либо изготовлены лицами, указанными в пункте a) части (1), при производстве которых в качестве сырья и/или материалов использованы товары, указанные в приложении 8.

Также, cогласно ч.(10) ст.54 Закона № 209/2016 об отходах, производители, размещающие на рынке не более 100 кг упаковки в год (за исключением упаковки многоразового использования и одноразовой упаковки, подпадающей под действие залоговой системы в соответствии с частью (1) статьи 54¹), освобождаются от обязательства, уплачивать сбор за загрязнение окружающей среды согласно Закону о плате за загрязнение окружающей среды № 1540/1998, касающийся отходов упаковки.

Также, cогласно ч.(7) ст.11 Закона № 1540/1998, субъекты, достигшие цели освоения, освобождаются от уплаты сбора на упаковку. Субъекты, зарегистрированные в SIA-MD, получают освобождение от уплаты сбора на упаковку, в зависимости от соотношения между количеством переработанных отходов и количеством отходов, соответствующим цели освоения, умноженного на ставку сбора на упаковку, предусмотренную пунктом 2) части (4), следующим образом:

T = Q × Ct − (V / O × Q × Ct),

где:

T – сумма сбора, подлежащая уплате;

Q – количество размещенной на рынке упаковки по каждому виду материала, из которого она изготовлена;

Ct – ставка сбора на упаковку по виду материала, из которого она изготовлена;

V – количество отходов, переработанных в отчетном году, по каждому виду материала;

O – количество отходов, соответствующее цели освоения за отчетный год, по каждому виду материала.

[Изменение в Обобщенную базу налоговой практики в соответствии с внесенными Законом №283 от 05.12.2024 года изменениями и дополнениями в Закон № 1540 от 25 февраля 1998 года о плате за загрязнение окружающей среды, в силе с 01.01.2025].

30.4.2 Возникает ли обязательство по уплате сбора за товары, в процессе использования которых загрязняется окружающая среда, в случае поставки производителем товаров собственного производства, при производстве которых были использованы в качестве сырья и /или материалов товары, указанные в приложении №8 Закону №1540-XIII от 25.02.1998, импортированные или приобретенные на территории Республики Молдова?

В соответствии с положениями ст.11 ч.(1) Закона о плате за загрязнение окружающей среды №1540-XIII от 25.02.1998, субъектами сбора за товары, в процессе использования которых загрязняется окружающая среда, являются юридические лица независимо от вида собственности и организационно-правовой формы и физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность в любой определенной законодательством форме, которые:

а) производят товары указанные в части (2) ст.11 Закона №1540/1998, в процессе использования которых загрязняется окружающая среда;

b) импортируют товары указанные в части (2) ст.11 Закона №1540/1998, в процессе использования которых загрязняется окружающая среда;

с) приобретают от находящихся на территории Республики Молдова физических и юридических лиц, не имеющих налоговых отношений с ее бюджетной системой, указанные в части (2) товары, в процессе использования которых загрязняется окружающая среда.

В свою очередь ст.11 ч.(2) упомянутого Закона устанавливает категории товаров, в процессе использования которых загрязняется окружающая среда:

а) товары, указанные в приложении № 8 к Закону;

b)первичная, вторичная и/или третичная упаковка, изготовленная из пластмассы, дерева, бумаги, картона, стекла, металлов (включая алюминий), содержащая продукты и/или облегчающая и защищающая погрузку, транспортировку нескольких единиц продуктов/товаров, и/или группирующая несколько единиц продуктов/товаров, и/или упрощающая их доставку от производителя к конечному пользователю либо потребителю;

c) упаковка для реализации.

Согласно положениям ст.11 ч.(6) лит. h) упомянутого Закона, изготовленные указанными в ст.11 ч.(1) Закона субъектами товары, в процессе использования которых загрязняется окружающая среда, при производстве которых в качестве сырья, товары указанные в приложении 8, освобождаются от сбора за товары, в процессе использования которых загрязняется окружающая среда.

Исходя из вышеизложенного, освобождаются от сбора за товары, в процессе использования которых загрязняется окружающая среда, товары собственного производства, поставляемые производителем, при производстве которых были использованы в качестве сырья товары указанные в Приложении №8, независимо от того, были ли они импортированы или приобретены на территории Республики Молдова.

30.1.2 Что является объектом обложения сбором за товары, в процессе использования которых загрязняется окружающая среда?

В соответствии с ч.(2) ст.11 Закона о плате за загрязнение окружающей среды №1540/1998, объектами обложения сбором за товары, в процессе использования которых загрязняется окружающая среда являются:
a) товары, указанные в приложении 8 Закона №1540/1998;
b) первичная, вторичная и/или третичная упаковка, изготовленная из пластмассы, дерева, бумаги, картона, стекла, металлов (включая алюминий), содержащая продукты и/или облегчающая и защищающая погрузку, транспортировку нескольких единиц продуктов/товаров, и/или группирующая несколько единиц продуктов/товаров, и/или упрощающая их доставку от производителя к конечному пользователю либо потребителю;
c) упаковка для реализации.

30.5.1 Каковы ставки сбора за товары, в процессе использования которых загрязняется окружающая среда?

В ст.11 ч.(4) Закона о плате за загрязнение окружающей среды №1540-XIII от 25 февраля 1998, установлены следующие ставки сбора на товары, в процессе использования которых загрязняется окружающая среда:

1) для товаров, указанных в приложении 8, – согласно установленным в этом же приложении ставкам;

2) для упаковки – в абсолютной сумме на единицу измерения веса материала, из которого изготовлена упаковка (пластмасса, дерево, бумага, картон, стекло, металлы (включая алюминий):

Материал упаковки	Ставка сбора на упаковку (леев за тонну)
Пластмасса	4500
Дерево	1400
Бумага и картон	1000
Стекло	2000
Металлы (включая алюминий)	1400

* В соответствии со ст.3 Закона о плате за загрязнение окружающей среды №1540-XIII от 25 февраля 1998, композитная упаковка это упаковка, изготовленная из двух или более слоев различных материалов, не отделимых вручную, образующих одну цельную единицу, состоящую из внутренней емкости и внешней оболочки, которая наполняется, складируется, транспортируется и опустошается как таковая и которая была изготовлена с использованием материалов, указанных в товарной позиции 4811.

30.2.1 Кто является субъектом обложения сбором за товары, в процессе использования которых загрязняется окружающая среда?

В соответствии с ч.(1) ст.11 Закона о плате за загрязнение окружающей среды №1540/1998, субъектами сбора за товары, в процессе использования которых загрязняется окружающая среда, являются юридические лица независимо от вида собственности и организационно-правовой формы и физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность в любой определенной законодательством форме, а именно:

a) производители товаров, указанных в приложении 8 Закона №1540/1998;
b) импортеры товаров, указанных в приложении 8 Закона №1540/1998;
c) покупатели, приобретающие у находящихся на территории Республики Молдова физических и юридических лиц, не имеющих налоговых отношений с ее бюджетной системой, товары, упаковку для реализации, а также предусмотренные частью (2) Закона №1540/1998, товары, упакованные в упаковку;
d) производители и импортеры, размещающие на рынке продукты и товары, упакованные в упаковку из материалов, предусмотренных пунктом b) части (2) ст.11 Закона №1540/1998;
e) производители и импортеры, размещающие на рынке упаковку, предусмотренную пунктом с) части (2) ст.11 Закона №1540/1998.

30.3.15 Когда возникает обязательство по применению сбора за товары, в процессе использования которых загрязняется окружающая среда?

Cогласно ч.(3) ст.11 Закона №1540/1198, о плате за загрязнение окружающей среды, обязательство по сбору за товары, указанных в части (2), наступает:

а) для импортеров – в момент импорта;

b) для производителей – в день размещения на рынке продуктов и/или товаров, упакованных в упаковку из материалов, предусмотренных пунктом b) части (2) ст.11 Закона №1540/1198;

с) для производителей, размещающих на рынке упаковку, предусмотренную пунктом c) части (2) ст.11 Закона №1540/1198, – в день размещения на рынке упаковки для реализации;

d) для покупателей, приобретающих товары и/или упаковку для реализации у находящихся на территории Республики Молдова физических и юридических лиц, не имеющих налоговых отношений с ее бюджетной системой, – в день приобретения товаров и/или упаковки.

30.3.4 Каков срок оплаты сбора за товары, которые в процессе использования, вызывают загрязнение окружающей среды?

В соответствии с ч.(3) и (4) ст.14 Закона о плате за загрязнение окружающей среды №1540-XIII от 25 февраля 1998, субъекты предусмотренные в статьях 6, 9 и 10, обязаны самостоятельно рассчитывать соответствующие платежи за загрязнение окружающей среды, вносить их в государственный бюджет ежегодно до 25 февраля следующего за отчетным года.

Субъекты, указанные в части (1) статьи 11, не являющиеся частью коллективной системы либо не зарегистрированные в качестве индивидуальной системы, исчисляют и уплачивают соответствующие платежи ежемесячно до 25-го числа месяца, следующего за отчетным.

Также, субъекты, указанные в части (1) статьи 11, являющиеся частью коллективной системы, либо зарегистрированные в качестве индивидуальной системы, исчисляют и уплачивают соответствующие платежи ежегодно до 30 апреля года, следующего за отчетным.

30.3.23 Как определяется налогооблагаемая база для композитной первичной упаковки?

Cогласно пкт.2²) ч.(4) ст.11 Закона №1540/1198, о плате за загрязнение окружающей среды, упаковка, изготовленная из материалов, относящихся к двум или более категориям, учитывается и представляется в позиции для упаковки, состоящей в массе из основного материала.

30.1.11 Что подразумевается под понятием упаковки?

В соответствии со ст.3 Закона о плате за загрязнение окружающей среды №1540-XIII от 25 февраля 1998, упаковка эта продукт, выполненный из материалов любой природы, предназначенный для содержания товаров и их защиты во время погрузки, представления и доставки от производителя до конечного пользователя или потребителя и для использования в качестве первичной упаковки, вторичной упаковки, упаковки для реализации или третичной упаковки.

Следовательно, определяются следующие понятия:

первичная упаковка – упаковка, предназначенная для использования в качестве товарной единицы конечным пользователем или потребителем в торговой точке;

вторичная упаковка – упаковка, предназначенная для образования в торговой точке группы товарных единиц, независимо от того, продается ли она как таковая конечному пользователю или потребителю либо служит только средством для заполнения полок в торговой точке. Вторичная упаковка может быть отделена от продукта без нарушения его характеристик;

третичная упаковка (транспортная упаковка) – упаковка, предназначенная для облегчения погрузки и транспортировки нескольких товарных единиц или групповых упаковок, а также для предупреждения ее повреждения при погрузке или перевозке. Третичная упаковка не включает дорожные, железнодорожные, водные контейнеры или контейнеры для воздушных перевозок;

композитная упаковка – упаковка, изготовленная из двух или более слоев различных материалов, не отделимых вручную, образующих одну цельную единицу, состоящую из внутренней емкости и внешней оболочки, которая наполняется, складируется, транспортируется и опустошается как таковая;

упаковка для реализации – объект, разработанный или спроектированный для наполнения в торговых точках, а также объект одноразового использования, который наполняется или разрабатывается для наполнения в точках реализации;

размещение на рынке – первая поставка на рынок продукта для распространения, потребления или использования в коммерческой деятельности как за плату, так и бесплатно.

30.4.4 Каков размер освобождения от сбора за товары, в процессе использования которых загрязняется окружающая среда в случае субъектов, выполнивших требования расширенной ответственности производителя?