Ответы на еще пять вопросов уточнены Государственной налоговой службой Приказом № 103/2025. С ними можно ознакомиться далее. Уточнения будут полезны для налогоплательщиков, применяющих принцип вытянутой руки при осуществлении сделок с учредителями.
29.1.6.1.25 Будет обязан налогоплательщик, осуществляющий предпринимательскую деятельность, корректировать в соответствии с ч. (6) ст.21 Налогового кодекса, доходы полученные от сделок, при установлении цены которых применялся принцип вытянутой руки, в соответствии с положениями главы 112 раздела V Налогового кодекса?
Согласно ч. (6) ст. 21 Налогового кодекса, доходы, полученные налогоплательщиками, осуществляющими предпринимательскую деятельность, от совершенных по цене ниже рыночной экономических сделок с учредителями–физическими лицами или иными взаимозависимыми физическими лицами, не осуществляющими предпринимательскую деятельность, корректируются в налоговых целях до рыночной цены.
Положения настоящей части не применяются к сделкам, к которым при определении цены применялся принцип вытянутой руки, а также к которым применялись положения статьи 19.
Таким образом, начиная с налогового периода 2024г. налогоплательщик, осуществляющий предпринимательскую деятельность, не обязан корректировать, согласно ч.(6) ст. 21 Налогового кодекса, доходы, полученные от сделок, при определении цены которых применялся принцип вытянутой руки, согласно положениям главы 112 раздела V Налогового кодекса.
[Изменение в Обобщенной базе налоговой практики в соответствии с Законом № 214 от 31.07.2024, в действии с 15.08.2024, Закона №311 от 26.12.2024, в действии с 01.01.2025]
29.1.6.1.26 Будет обязан налогоплательщик, осуществляющий предпринимательскую деятельность, корректировать доходы, согласно ч.(6) ст.21 Налогового кодекса, если он предоставил учредителю беспроцентный заем, который также является работником предприятия, и выплатил подоходный налог из льготы, предоставленной работодателем согласно ст.19?
В соответствии с ч. (6) ст. 21 Налогового кодекса, доходы, полученные налогоплательщиками, осуществляющими предпринимательскую деятельность, от совершенных по цене ниже рыночной экономических сделок с учредителями–физическими лицами или иными взаимозависимыми физическими лицами, не осуществляющими предпринимательскую деятельность, корректируются в налоговых целях до рыночной цены.
Положения настоящей части не применяются к сделкам, к которым при определении цены применялся принцип вытянутой руки, а также к которым применялись положения статьи 19.
В то же время, согласно п. d) ст.19 Налогового кодекса, к облагаемым налогом льготам, предоставляемым работодателем, относятся процентные начисления, полученные исходя из положительной разницы между средневзвешенной процентной ставкой, применяемой к новым кредитам, предоставленным физическим лицам на срок более пяти лет, установленной Национальным банком Молдовы в ноябре года, предшествовавшего отчетному налоговому году, и процентной ставкой, начисленной по займам, предоставленным работодателем работнику. Положения настоящего пункта не применяются к кредитам, предоставленным банками и небанковскими кредитными организациями своим работникам на общих условиях, на которых они предоставляют кредиты сторонним физическим лицам. Для целей настоящей статьи под "общими условиями" понимаются условия, принятые банками и небанковскими кредитными организациями в отношении предоставления кредитов не менее чем одному стороннему физическому лицу, для того же финансового продукта, который они предлагают работникам.
Также согласно ч.(1) ст.88 Налогового кодекса, каждый работодатель, осуществляющий выплату работнику заработной платы (включая премии и предоставленные льготы), обязан с учетом требуемых работником освобождений и вычетов исчислять и удерживать из этих выплат налог, определяемый в порядке, установленном Правительством.
Таким образом, начиная с налогового периода 2024г, в случае если хозяйствующий субъект предоставил беспроцентный заем учредителю, который также является работником предприятие, и был удержан подоходный налог из предоставленной льготы работодателем в соответствии с положениями ст.88 Налогового кодекса, в этом случае хозяйствующий субъект не имеет обязательство корректировать доходы согласно п.(6) ст.21 Налогового кодекса.
[Изменение в Обобщенной базе налоговой практики в соответствии с Законом № 214 от 31.07.2024, в действии с 15.08.2024, Закона №311 от 26.12.2024, в действии с 01.01.2025]
29.1.6.1.27 В целях применения положений ч. (6) ст. 21 Налогового кодекса при отсутствии сопоставимого производства может ли цена, применяемая поставщиком, считаться рыночной ценой в отношениях с покупателями, не имеющими статуса совладельцев или взаимозависимых лиц?
Согласно ч. (6) ст. 21 Налогового кодекса, доходы, полученные налогоплательщиками, осуществляющими предпринимательскую деятельность, от совершенных по цене ниже рыночной экономических сделок с учредителями–физическими лицами или иными взаимозависимыми физическими лицами, не осуществляющими предпринимательскую деятельность, корректируются в налоговых целях до рыночной цены.
Положения настоящей части не применяются к сделкам, к которым при определении цены применялся принцип вытянутой руки, а также к которым применялись положения статьи 19.
Применительно к определению рыночной цены п. 26) ст. 5 Налогового кодекса определяет понятие рыночная цена, рыночная стоимость – цена товара, услуги, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на оптовом рынке идентичных товаров, услуг, а при отсутствии идентичных товаров, услуг – в результате сделок, заключенных на соответствующем оптовом рынке между лицами, не являющимися участниками общей собственности или взаимозависимыми лицами.
Таким образом, в качестве рыночной цены в целях применения положений Налогового кодекса, может быть установлена цена, действующая на рынке для продукции со схожими характеристиками, а при отсутствии сопоставимого производства в качестве рыночной цены будет учитываться цена, применяемая поставщиком в отношениях с покупателями, не имеющими статуса совладельцев или взаимозависимых лиц.
[Основание: разъяснение Министерства финансов № 15/2-13/1 от 14.01.2025]
29.1.6.1.28 Какие операции учитываются при определении убытков в отношениях со взаимозависимыми лицами в целях применения положений ч.(8) ст.24 Налогового кодекса?
Согласно ч. (8) ст. 24 Налогового кодекса, не разрешается вычет убытков от реализации или обмена собственности, выполнения работ и оказания услуг (прямо или опосредованно) взаимозависимыми лицами друг другу, за исключением сделок, по которым при определении цены применялся принцип вытянутой руки. Для целей настоящей части убытки представляют собой разницу между годовой суммой стоимости продаж и годовой суммой дохода от продаж, отраженную в бухгалтерском учете за весь налоговый период в отношениях с взаимозависимым лицом. Положения настоящей части не распространяются на отношения между членами одного и того же кооператива или одной и той же группы сельскохозяйственных производителей, а также на отношения кооператива или группы сельскохозяйственных производителей с их членами.
Таким образом, для определения не допускаемого к вычету убытков будут учитываться общая себестоимость реализованной продукции и общий доход от продажи за весь налоговый период, зарегистрированный в бухгалтерском учете, в отношении всех сделок, совершенных со взаимозависимым лицом, включая сделки, не создавшие убытки.
[Основание: разъяснение Министерства финансов № 15/2-13/1 от 14.01.2025]
29.1.6.1.29 У кого возникают обязанности корректировать доход, согласно ч.(6) ст.21 Налогового кодекса, в случае беспроцентного займа между взаимозависимыми лицами, путем отражения суммы в строке 02019 в Декларации VEN12?
Согласно ч. (6) ст. 21 Налогового кодекса, доходы, полученные налогоплательщиками, осуществляющими предпринимательскую деятельность, от совершенных по цене ниже рыночной экономических сделок с учредителями–физическими лицами или иными взаимозависимыми физическими лицами, не осуществляющими предпринимательскую деятельность, корректируются в налоговых целях до рыночной цены.
Положения вышеуказанной части не применяются к сделкам, к которым при определении цены применялся принцип вытянутой руки, а также к которым применялись положения статьи 19.
Таким образом, при беспроцентном займе между взаимозависимыми лицами обязанность корректировки доходов, согласно ч.(6) ст. 21 Налогового кодекса, возлагаются на налогоплательщика, предоставившего займы.
[Изменение в Обобщенной базе налоговой практики в соответствии с Законом № 214 от 31.07.2024, в действии с 15.08.2024, Закона № 311 от 26.12.2024, в действии с 01.01.2025]