На основании разъяснений Минстерства финансов №15/1-13-1/47 от 4 марта 2025 года налоговый орган внес изменения в соответствующий раздел Обобщенной базы налоговой практики. Они утверждены Приказом ГНС № 162/2025, размещенным на официальной странице Государственной налоговой службы. Ознакомиться с ним можно далее.
30.7.1 Каковы субъекты, в отношении которых применяются положения статьи II ч. (1) Закона № 283/2024 о внесении изменений в Закон о плате за загрязнение окружающей среды № 1540/1998, в части, связанной с обязательством по расчету до 30.04.2025 г. платежей за загрязнение окружающей среды, предусмотренных в ст. 11 указанного закона?
Согласно ст. II. ч (1) Закона № 283/2024 о внесении изменений в Закон о плате за загрязнение окружающей среды № 1540/1998, субъекты, указанные в части (1) статьи 11 Закона о плате за загрязнение окружающей среды № 1540/1998, не являющиеся частью коллективной системы либо не зарегистрированные в качестве индивидуальной системы, обязаны самостоятельно до 30 апреля 2025 года рассчитать предусмотренные статьей 11 указанного закона платежи за загрязнение окружающей среды, внести эти платежи в государственный бюджет и представить соответствующий отчет в Государственную налоговую службу с использованием в обязательном порядке автоматизированных методов электронной отчетности в соответствии с частью (21) статьи 187 Налогового кодекса № 1163/1997, за налоговые периоды со дня вступления в силу Закона № 247/2023 о внесении изменений в Закон о плате за загрязнение окружающей среды № 1540/1998 и до дня вступления в силу настоящего закона, без применения пени.
При отнесении в качестве субъекта, в целях применения положений ч. (1) статьи II Закона № 283/2024 будут учитываться квалификационные критерии в соответствии с ч. (1) статьи 11 Закона № 1540/1998 в редакции, действующей для налоговых периодов со дня вступления в силу Закона № 247/2023 о внесении изменений в Закон № 1540/1998 о плате за загрязнение окружающей среды и до дня вступления в силу Закона № 283/2024 (силу с 01.01.2025).
Таким образом, в соответствии с положениями ч. (1) статьи 11 Закона о плате за загрязнение окружающей среды № 1540/1998, субъектами сбора, регулируемого настоящей статьей, являются юридические лица независимо от вида собственности и организационно-правовой формы и физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность в любой определенной законодательством форме, а именно:
a) производители товаров, указанных в приложении 8;
b) импортеры товаров, указанных в приложении 8;
c) покупатели, приобретающие у находящихся на территории Республики Молдова физических и юридических лиц, не имеющих налоговых отношений с ее бюджетной системой, товары, упаковку, а также предусмотренные частью (2) товары, упакованные в упаковку.
В качестве товаров, в процессе использования которых загрязняется окружающая среда в ч. (2) статьи 11 Закона 1540/1998, являются следующие:
a) товары, указанные в приложении 8;
b) первичная, вторичная и/или третичная упаковка, изготовленная из пластмассы, дерева, бумаги, картона, стекла, металлов (включая алюминий) и/или композитная (классифицируемые по тарифным позициям 3923, 4415, 4819, 7010, 7310, 7311 00, 7606 12, 7612, 7613 00 000) содержащая продукты.
Вместе с тем, согласно ч.(3) ст.11 Закона №1540/1198, о плате за загрязнение окружающей среды, обязательство по сбору за товары, указанных в части (2), наступает в день предоставления соответствующих товаров на рынок, в день поставки производителем товаров собственного производства или в день приобретения товаров от находящихся на территории Республики Молдова физических и юридических лиц, не имеющих налоговых отношений с ее бюджетной системой.
В соответствии с вышеизложенными нормами, обязательство по сбору за товары, в процессе использования которых загрязняется окружающая среда согласно ч.(2) ст.11 Закона № 1540/1998 в редакции, действующей для налоговых периодов со дня вступления в силу Закона № 247/2023 о внесении изменений в Закон о плате за загрязнение окружающей среды № 1540/1998 и до момента вступления в силу Закона № 283/2024 (01.01.2025), происходит в следующих случаях:
1.В случае юридических и физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность, которые производят товары, указанные в приложении № 8 к Закону № 1540/1998 и/или производят упаковку из пластмассы, дерева, бумаги, картона, стекла, металлов (включая алюминий) и/или композитную упаковку (классифицируемые по тарифным позициям 3923, 4415, 4819, 7010, 7310, 7311 00, 7606 12, 7612, 7613 00 000) содержащая продукты.
Примечание: Обязательство по расчету налога отсутствует в следующих случаях доставки упаковки:
- в случае поставки упаковки без содержимого, её производителем;
- в случае поставки упаковки субъектом, не являющимся её производителем.
2.В случае юридических и физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность, которые импортируют товары, указанные в приложении № 8 к Закону № 1540/1998 и/или имплртируют упаковку из пластмассы, дерева, бумаги, картона, стекла, металлов (включая алюминий) и/или композитную упаковку (классифицируемые по товарным позициям 3923, 4415, 4819, 7010, 7310, 7311 00, 7606 12, 7612, 7613 00 000) содержащая продукты.
Примечание: В случае импорта упаковки без содержания, обязательство по расчету налога отсутствует.
3.В случае юридических и физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность, у находящихся на территории Республики Молдова физических и юридических лиц, не имеющих налоговых отношений с ее бюджетной системой, товары, указанные в ст.(2), товары указанные в приложении № 8 к Закону № 1540/1998 и/или композитную упаковку (классифицируемые по товарным позициям 3923, 4415, 4819, 7010, 7310, 7311 00, 7606 12, 7612, 7613 00 000) содержащая продукты.
Примечание: В случае приобретения у находящихся на территории Республики Молдова физических и юридических лиц, не имеющих налоговых отношений с ее бюджетной системой, упаковки без содержания, обязательство по расчету налога отсутствует.
Также сообщаем, что обязательство по представлению отчета, установленное ч. (1) статьи II Закона 283/2024, не распространяется на период, в течение которого субъект был частью коллективной системы, либо зарегистрированный в качестве индивидуальной системы в период с момента вступления в силу Закона № 247/2023 о внесении изменений в Закон о плате за загрязнение окружающей среды № 1540/1998 и до момента вступления в силу Закона № 283/2024 (в силу с 01.01.2025).
30.7.2 Возникает ли необходимость представления налоговых отчетов о сборе за товары, в процессе использования которых загрязняется окружающая среда (форма POLMED23), в соответствии со статьей II, ч. (1) Закона 283/2024, со дня вступления в силу Закона № 247/2023 о внесении изменений в Закон о плате за загрязнение окружающей среды № 1540/1998 и до дня вступления в силу Закона № 247/2023 (01.01.2025), если субъект представил отчеты за указанные периоды до вступления в силу Закона № 283/2024?
Согласно ст. II. ч (1) Закона № 283/2024 о внесении изменений в Закон о плате за загрязнение окружающей среды № 1540/1998, субъекты, указанные в части (1) статьи 11 Закона о плате за загрязнение окружающей среды № 1540/1998, не являющиеся частью коллективной системы либо не зарегистрированные в качестве индивидуальной системы, обязаны самостоятельно до 30 апреля 2025 года рассчитать предусмотренные статьей 11 указанного закона платежи за загрязнение окружающей среды, внести эти платежи в государственный бюджет и представить соответствующий отчет в Государственную налоговую службу с использованием в обязательном порядке автоматизированных методов электронной отчетности в соответствии с частью (21) статьи 187 Налогового кодекса № 1163/1997, за налоговые периоды со дня вступления в силу Закона № 247/2023 о внесении изменений в Закон о плате за загрязнение окружающей среды № 1540/1998 и до дня вступления в силу настоящего закона, без применения пени.
Таким образом, в случае если субъект представил отчет о сборе за товары, которые в процессе использования, вызывают загрязнение окружающей среды (форма POLMED23), за налоговые периоды со дня вступления в силу Закона № 247/2023 о внесении изменений в Закон о плате за загрязнение окружающей среды № 1540/1998 (01.10.2023) и до дня вступления в силу Закона № 283/2024 (01.01.2025), обязательство по его представлению, установленное в соответствии со статьей II ч. (1) Закона 283/2024, считается выполненным, при отсутствии обязательства по его повторному представлению.
Также Приказом ГНС № 162/2025 в архов ОБНП перемещен вопрос 30.2.6 (Кто является субъектом обложения сбором за товары, в процессе использования которых загрязняется окружающая среда за упаковку, предназначенной для заполнения покупателем, и относимой к товарным позициям, предусмотренным в ст. 11 ч. (4) пкт. 2) Закона №1540/1998, в случае ее приобретения у импортера, производителя или у покупателей, которые, в свою очередь, приобрели ее у физических и юридических лиц, находящихся на территории Республики Молдова и не имеющих налоговых отношений с ее бюджетной системой)?