Обобщенная база налоговой практики дополнена уточнениями о порядке погашения налоговых и административных обязательств умерших физлиц. Они утверждены дфлее опубликованным Приказом ГHC № 177/2025.
32.1.64 Обязан ли наследник уплачивать налоговые обязательства умершего — субъекта налогообложения? Распространяется ли это обязательство на штрафы за правонарушение, наложенные на умершего?
Согласно ч. (2) ст. 24 Гражданского кодекса, правоспособность физического лица возникает в момент его рождения и прекращается смертью.
Согласно ч. (1) и ч. (3) ст. 2162 Гражданского кодекса, наследование – переход имущества (наследственной массы) физического лица, оставившего наследство (умершего, наследодателя), к одному или нескольким лицам (наследникам). Наследник приобретает имущественные права и обязанности умершего, за исключением тех, которые по своему характеру неразрывно связаны с личностью умершего или которые, согласно закону, не могут передаваться от одного лица к другому.
В отступление от части (3) настоящей статьи Гражданского кодекса, в предусмотренных законом случаях к наследнику переходят неимущественные, а также неразрывно связанные с личностью умершего имущественные права.
В то же время, налоговое обязательство умершего физического лица или физического лица, объявленного в установленном порядке умершим, в соответствии с положениями ч. (1) ст. 186 Налогового кодекса, погашается каждым из его наследников в пределах стоимости наследуемого имущества и соразмерно их доле в наследстве.
Налоговые обязательства, зарегистрированные в личном счете налогоплательщика – умершего физического лица, передаются на текущий счет наследника/наследников в соответствии с наследственными долями.
Исходя из изложенного, наследник умершего обязан погасить его налоговые обязательства в пределах стоимости унаследованного имущества и пропорционально своей доле в наследстве, соблюдая срок, предоставленный для погашения, за исключением тех обязательств, которые по своему характеру неразрывно связаны с личностью умершего или которые, согласно закону, не могут быть передаваться от одного лица к другому.
Что касается штрафов за правонарушение, следует отметить, что, будучи неуплаченными, они представляют собой обязательства, неразрывно связаные с умершим и не могут быть переданы по наследству, основываясь на принципе личного характера ответственности за правонарушение, согласно ст. 8 Кодекса о правонарушениях.