Государственная налоговая служба уточняет объекты обложения сбором за загрязнение окружающей среды. Обновления в Обобщенную базу налоговой практики утверждены Приказом ГHC № 269/2025, с которым можно ознакомиться далее

30.1.12 Каковы критерии отнесения упаковки к категории упаковки для реализации?

В соответствии со статьёй 3 Закона №1540 от 25 февраля 1998 года о плате за загрязнение окружающей среды, для целей применения данного Закона, упаковка для реализации являются изделием, предназначенное или разработанное для наполнения в точках продаж, а также одноразовое изделие, уже наполненное или разработанное таким образом, чтобы быть наполненным в точках розничной торговли.

Таким образом, независимо от способа использования упаковки, если она предназначена для наполнения в точках продажи/реализации, она подпадает под понятие упаковки для реализации.

В этом смысле, Приложение №1 к Положению об упаковке и упаковочных отходах, утверждённому Постановлением Правительства №561/2020, содержит иллюстративные, но не исчерпывающие примеры упаковки, относящейся к категории упаковки для реализации.

К таким типам упаковки для реализации, предназначенной для наполнения в точке продажи, относятся:

• пластиковые или бумажные пакеты;
• одноразовые тарелки и стаканы;
• пищевая плёнка;
• пакеты для сэндвичей;
• алюминиевая фольга;
• пластиковые чехлы для защиты одежды после химчистки.

В то же время, не считаются упаковкой для реализации следующие изделия:

• мешалки;
• одноразовые столовые приборы;
• бумажные формы для выпечки (продаваемые пустыми);
• ажурные салфетки для пирожных, продаваемые без пирожных.

30.1.13 В каких случаях упаковка, не содержащая товары/продукты, подлежит обложению сбором за товары, которые в процессе использования загрязняют окружающую среду?

Исходя из положений статьи 11 Закона №1540 от 25 февраля 1998 года о плате за загрязнение окружающей среды, для применения сбора за товары, которые в процессе использования загрязняют окружающую среду, в отношении упаковки необходимо соблюдение условия одновременного наличия объекта и субъекта налогообложения.

В соответствии с пунктом c) части (2) статьи 11 выше указанного Закона, одним из объектов налогообложения сбором является упаковка для реализации.

В целях квалификации упаковки в качестве упаковки для реализации, статья 3 Закона определяет её как изделие, разработанное или предназначенное для наполнения в точках продаж, а также одноразовое изделие, наполняемое или для наполнения в указанных точках.

Таким образом, независимо от способа использования, упаковка, разработанная для наполнения в точках розничной торговли, подлежит отнесению к категории упаковки для реализации.

Часть (1) статьи 11 Закона в качестве субъектов налогообложения по отношению к упаковке для реализации устанавливаются следующие субъекты:

• покупатели данной упаковки у физических или юридических лиц, находящихся на территории Республики Молдова и не имеющих налоговых отношений с её бюджетной системой;
• производители, осуществляющие размещение указанной упаковки на рынке;
• импортеры, осуществляющие ввоз указанной упаковки на таможенную территорию Республики Молдова.

Соответственно, обложению сбором подлежат изделия, не содержащие товары, при условии, что они выполняют функцию упаковки и соответствуют определению, установленному статьёй 3 Закона №1540/1998 упаковка для реализации, в следующих случаях:

• при размещении на рынке их производителем;
• при ввозе на таможенную территорию Республики Молдова импортером;
• при приобретении с левого берега Днестра.

30.1.14 Являются ли объектом обложения сбором за товары, которые в процессе использования загрязняют окружающую среду, пластиковые изделия, предназначенные для размещения продуктов, такие как одноразовые пластиковые контейнеры (например, коробки для тортов, печенья), ввозимые или производимые на территории Республики Молдова с целью последующей реализации?

В соответствии с частью (1) статьи 11 Закона №1540 от 25 февраля 1998 года о плате за загрязнение окружающей среды, субъектами сбора за товары, которые в процессе использования загрязняют окружающую среду, предусмотренного настоящей статьёй, являются юридические лица независимо от формы собственности и организационно-правовой формы, а также физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность в любой форме, установленной законодательством, а именно:

a) производители товаров, указанных в приложении №8 к Закону №1540/1998;

b) импортеры товаров, указанных в приложении №8 к Закону №1540/1998;

c) покупатели, приобретающие товары, упаковку для реализации, а также товары, упакованные в такую упаковку, указанные в части (2) статьи 11 Закона №1540/1998, у физических и юридических лиц на территории Республики Молдова, не имеющих налоговых отношений с её бюджетной системой;

d) производители и импортеры, размещающие на рынке продукцию и товары, упакованные в упаковку из материалов, указанных в пункте b) части (2) статьи 11;

e) производители и импортеры, размещающие на рынке упаковку, указанную в пункте c) части (2) статьи 11.

В соответствии с частью (2) статьи 11 указанного Закона, объектами обложения сбором за товары, которые в процессе использования загрязняют окружающую среду, являются:

a) товары, указанные в приложении №8 к Закону №1540/1998;

b) первичная, вторичная и/или третичная упаковка, изготовленная из пластика, дерева, бумаги, картона, стекла, металлов (включая алюминий), содержащая продукцию и/или облегчающая и защищающая манипулирование, транспортировку нескольких единиц товаров и/или группирующая их, и/или обеспечивающая доставку от производителя к конечному потребителю;

c) упаковка для реализации.

Согласно статье 3 Закона, упаковка для реализации представляет собой изделие, предназначенное или разработанное для наполнения в точках продаж, а также одноразовое изделие, уже наполненное или предназначенное для наполнения в указанных точках.