Приказом № 333/2025 Государственная налоговая служба уточняет аспекты налогообложения дарения, дополнив Обобщенную базу налоговой практики далее представленными вопросом и ответом на него.
29.2.8.11 Будут ли применяться положения ч. (5) ст. 21 Налогового кодекса в отношении подарков, предоставленных работникам в соответствии с положениями лит. а) ч. (193) ст. 24 Налогового кодекса?
В соответствии с положениями ч. (5) ст.21 Налогового кодекса, хозяйствующий субъект, осуществляющий дарение в форме вещей, за исключением пищевых продуктов, пожертвованных согласно положениям Закона о предотвращении потерь и нерационального использования пищевых продуктов № 299/2022, считается продавшим подаренную вещь по цене, которая представляет собой максимальную величину между стоимостью, не амортизируемой в целях налогообложения, и рыночной стоимостью на момент дарения.
В то же время, согласно ч. (1) ст. 1198 Гражданского кодекса, по договору дарения одна сторона (даритель) обязуется безвозмездно увеличить за счет своего имущества имущество другой стороны (одаряемого).
Согласно лит. а) ч. (193) ст. 24 Налогового кодекса, разрешается вычет понесенных и определенных работодателем расходов в пользу работника на подарки в натуральной форме, в том числе ваучеры, предоставленные работникам, годовая сумма которых в расчете на одного работника не превышает в совокупности 10% среднемесячной заработной платы по экономике, прогнозируемой и утверждаемой Правительством на соответствующий год.
Дарение - это формальный юридический акт, совершаемый с намерением передать право собственности ясным и долгосрочным образом. Подарок - это неформальный жест, который не требует юридических актов и обычно не влечет за собой обязательств или условий.
Таким образом, подарки в натуральной форме, включая ваучеры, предоставляемые работодателем работникам в соответствии с лит. а) ч. (193) ст. 24 Налогового кодекса, не подпадают под действие положений ч. (5) ст. 21 Налогового кодекса.
Соответственно, стоимость подарков, предоставленных работникам в соответствии с лит. а) ч. (193) ст. 24 Налогового кодекса, не включается в Приложение 1.1 D «Доходы, полученные от дарения активов» и, соответственно, в Приложение 1 D, строка 0207, графа 3 Декларации о подоходном налоге для хозяйствующих субъектов (форма VEN12).