Приказом № 453/2025 налоговый орган обновил ответы на ряд вопросов в разделе 29.1.11 Обобщенной базы налоговой практики. С изменениями можно ознакомиться далее.
29.1.11.11 Может ли рассматриваться обменная валютная касса как субъект налогообложения в соответствии с положениями ч. (1) ст. 541 Налогового кодекса, если доход от соответствующей деятельности не облагается НДС?
В соответствии с положениями ч.(1) ст.541 Налогового кодекса, субъектами налогообложения являются хозяйствующие субъекты, не зарегистрированные в качестве плательщиков НДС, за исключением крестьянских (фермерских) хозяйств, индивидуальных предпринимателей, а также хозяйствующих субъектов, у которых доля доходов за предыдущий год от предоставления консультационных услуг по вопросам коммерческой деятельности и управления (пункт 70.22 Классификатора видов экономической деятельности Молдовы) составляет более 60 процентов дохода от продаж.
Также, согласно части (3) п. а) данной статьи, по состоянию на 31 декабря налогового периода, хозяйствующие субъекты, указанные в части (1), с учетом положений части (32), предшествующего декларируемому налоговому периоду, получили доход по поставкам, освобожденным от НДС без права вычета, или по поставкам, освобожденным от НДС без права вычета и облагаемым НДС, в сумме до 1,2 миллиона леев, при условии, что поставки, освобожденные от НДС без права вычета, превышают 50 процентов всех поставок, могут выбрать режим налогообложения, применяемый в общеустановленном порядке.
Выбор налогового режима осуществляется путем указания его в учетной политике хозяйствующего субъекта.
29.1.11.4 Какой налоговый режим (4% или 12%) применяют вновь созданные хозяйствующие субъекты?
В соответствии с положениями п. c) ч.(3) ст.541 Налогового кодекса, хозяйствующие субъекты, указанные в части (1), с учетом положений части (32), могут выбрать режим налогообложения, применяемый в общеустановленном порядке, если они зарегистрировались в течение декларируемого налогового периода.
Выбор налогового режима осуществляется путем указания его в учетной политике хозяйствующего субъекта до 25 апреля – для субъектов, указанных в пунктах a) и b), и до 25-го числа месяца, следующего за кварталом регистрации, – для субъектов, указанных в пункте c).
Следовательно, хозяйствующие субъекты, которые зарегистрировались в течение декларируемого налогового периода, могут выбрать режим налогообложения, применяемый в общеустановленном порядке. Выбор налогового режима осуществляется путем указания его в учетной политике хозяйствующего субъекта до 25-го числа месяца, следующего за кварталом регистрации.
29.1.11.5 Какой налоговый режим (4% или 12%) применяют хозяйствующие субъекты, которые не получили доход по состоянию на 31 декабря года, предшествующего отчётному налоговому году?
В соответствии с положениями п. b) ч.(3) ст.541 Налогового кодекса, хозяйствующие субъекты, указанные в части (1) указанной статьи, с учетом положений части (32), могут выбрать режим налогообложения, применяемый в общеустановленном порядке, если они, по состоянию на 31 декабря налогового периода, предшествующего декларируемому налоговому периоду, не получили доход .
Выбор налогового режима осуществляется путем указания его в учетной политике хозяйствующего субъекта до 25 апреля – для субъектов, указанных в пунктах a) и b), и до 25-го числа месяца, следующего за кварталом регистрации, – для субъектов, указанных в пункте c).
Следовательно, хозяйствующие субъекты, указанные в части (1), которые по состоянию на 31 декабря налогового периода, предшествующего декларируемому налоговому периоду, не получили доход, могут выбрать режим налогообложения. Выбор налогового режима осуществляется путем указания его в учетной политике хозяйствующего субъекта до 25 апреля.
29.1.11.10 Как определить объекты налогообложения согласно положениям ст. 542 Налогового кодекса, используя показатели финансовых отчетов?
В соответствии с положениями ч.(1) и ч.(3) ст.542 Налогового кодекса, объектом налогообложения является доход, определенный согласно финансовому учету, полученный в декларируемый налоговый период, за исключением доходов, предусмотренных ст.20 Налогового кодекса, и доходы, полученные от курсовой валютной и/или суммовой разницы.
Также, в соответствии с положениями Национального стандарта бухгалтерского учета «Представление финансовых отчетов», утвержденного Приказом Министерства финансов № 118/2013 г., доходы представляют увеличение экономических выгод, отраженных в отчетном периоде, в виде поступления активов или увеличения их стоимости или уменьшения обязательств, имеющих как результат увеличение собственного капитала, за исключением связанного со взносами собственников. Доходы включают: доходы от операционной деятельности и доходы от других видов деятельности. Доходы от операционной деятельности составлены из доходов от продаж и других доходов от операционной деятельности, определенных в настоящем стандарте. Доходами от других видов деятельности являются доходы от операций с долгосрочными активами, финансовые и чрезвычайные доходы.
Одновременно, согласно «Общего плана счетов бухгалтерского учета», утвержденного Приказом Министерства финансов № 119/2013 г., доходы отражаются по классу 6 счетов бухгалтерского учета.
Таким образом, объектом налогообложения для субъектов малого и среднего предпринимательства являются доходы, определяемые по данным бухгалтерского учета (доходы класса 6), полученные в налоговом периоде декларирования, за исключением доходов, предусмотренных ст.20 Налогового кодекса, и доходы, полученные от курсовой валютной и/или суммовой разницы, уменьшенные на стоимость возврата товара или скидки (уменьшения) в налоговый период, в которой имел место возврат товара (предоставлен дисконт), в том числе в случае, когда продажа соответствующих товаров осуществлялась в предыдущие налоговые периоды (ч. (2) ст. 542 Налогового кодекса).
29.1.11.8 Является ли объектом налогообложения доход в виде начислений по банковским депозитам для хозяйствующих субъектов, сектора малых и средних предприятий (SIMM)?
В соответствии с положениями ч.(1) и ч.(3) ст.542 Налогового кодекса, объектом налогообложения является доход, определенный согласно финансовому учету, полученный в декларируемый налоговый период. В объект налогообложения не включаются доходы, предусмотренные статьей 20, и доходы, полученные от курсовой валютной и/или суммовой разницы.
С учетом того, что доходы в виде процентных начислений по банковским депозитам не относятся к ст.20 Налогового кодекса, они будут включены в объект налогообложения для хозяйствующих субъектов сектора малых и средних предприятий (SIMM).
29.1.11.15 Учитывается ли стоимость поставок на экспорт, при оценке доли поставок освобожденных от НДС без права вычета, для установления права выбора режима налогообложения SIMM или общего режима применения подоходного налога?
В соответствии с п.а) ч.(3) ст.541 Налогового кодекса, хозяйствующие субъекты, не зарегистрированные в качестве плательщиков НДС, за исключением крестьянских (фермерских) хозяйств, индивидуальных предпринимателей, а также хозяйствующих субъектов, у которых доля доходов за предыдущий год от предоставления консультационных услуг по вопросам коммерческой деятельности и управления (пункт 70.22 Классификатора видов экономической деятельности Молдовы) составляет более 60 процентов дохода от продаж, с учетом положений части (32), могут выбрать режим налогообложения, применяемый в общеустановленном порядке, если они по состоянию на 31 декабря налогового периода, предшествующего декларируемому налоговому периоду, получили доход по поставкам, освобожденным от НДС без права вычета, или по поставкам, освобожденным от НДС без права вычета и облагаемым НДС, в сумме до 1,2 миллиона леев, при условии, что поставки, освобожденные от НДС без права вычета, превышают 50 процентов всех поставок.
Согласно п.6) ст.93 Налогового кодекса, облагаемой поставкой является поставка товаров, поставка (оказание) услуг, за исключением поставок товаров, услуг, освобожденных от обложения НДС без права вычета, осуществляемая субъектом налогообложения в процессе предпринимательской деятельности.
В то же время, в соответствии с п.20) указанной статьи, освобождение от НДС с правом вычета является освобождение от НДС с предоставлением права вычета суммы НДС, уплаченной или подлежащей уплате за совершенные приобретения, согласно статье 104 Налогового кодекса.
Также, в соответствии с п. a) ст.104 Налогового кодекса, освобождаются от НДС с правом вычета товары и услуги на экспорт.
Таким образом, в целях применения п. a) ч.(3) ст.541 Налогового кодекса, поставки, освобожденные от НДС с правом вычета, относятся к налогооблагаемым поставкам с НДС.
Соответственно, стоимость поставок на экспорт не учитывается в стоимость поставок, освобожденных от НДС без права вычета, при оценке доли поставок, освобожденных от НДС без права вычета, для установления права выбора режима налогообложения SIMM или общего режима применения подоходного налога.
29.1.11.2 Какой налоговый режим (4% или 12%) применяют хозяйствующие субъекты сектора малых и средних предприятий при осуществлении освобожденных от НДС поставок или при осуществлении как освобожденных от НДС, так и облагаемых поставок (смешанные поставки)?
В соответствии с положениями ч.(3) ст.541 Налогового кодекса, хозяйствующие субъекты, указанные в части (1), с учетом положений части (32), могут выбрать режим налогообложения, применяемый в общеустановленном порядке, если они:
a) по состоянию на 31 декабря налогового периода, предшествующего декларируемому налоговому периоду, получили доход по поставкам, освобожденным от НДС без права вычета, или по поставкам, освобожденным от НДС без права вычета и облагаемым НДС, в сумме до 1,2 миллиона леев, при условии, что поставки, освобожденные от НДС без права вычета, превышают 50 процентов всех поставок;
b) по состоянию на 31 декабря налогового периода, предшествующего декларируемому налоговому периоду, не получили доход от операционной деятельности;
c) зарегистрировались в течение декларируемого налогового периода.
Выбор налогового режима осуществляется путем указания его в учетной политике хозяйствующего субъекта до 25 апреля – для субъектов, указанных в пунктах a) и b), и до 25-го числа месяца, следующего за кварталом регистрации, – для субъектов, указанных в пункте c).
Также, согласно ч.(31) данной статьи Налогового кодекса, указанные в части (1) хозяйствующие субъекты, которые по состоянию на 31 декабря налогового периода, предшествующего декларируемому налоговому периоду, получили доход по поставкам, освобожденным от НДС без права вычета, в размере, превышающем 1,2 миллиона леев, применяют налогооблагаемый режим в общеустановленном порядке.
29.1.11.17 Является ли объектом налогообложения для субъектов сектора малых и средних предприятий безвозвратные денежные средства, полученные в виде гранта?
Согласно ч.(3) ст.542 Налогового кодекса, в объект налогообложения не включаются доходы предусмотренные статьей 20 Налогового кодекса, и доходы, полученные от курсовой валютной и/или суммовой разницы.
В соответствии с положениями п.z2) ст.20 Налогового кодекса, денежные средства, полученные из специальных фондов, и/или финансовые средства, полученные в виде грантов по утвержденным Правительством программам, используемые в соответствии с их назначением являются источниками дохода, не облагаемые налогом которые не включаются в валовой доход.
Так же, пункт z12) статьи 20 Налогового кодекса предусматривает, что доходы юридических лиц, полученные в результате использования внешних финансовых источников в рамках международных проектов и грантов, связанных с развитием образования и научных исследований, являются источниками дохода, не облагаемыми налогом, которые не включаются в валовой доход.
Таким образом, только доходы, полученные предприятием в виде гранта по утвержденным Правительством программам, используемые в соответствии с их назначением или полученные в результате использования внешних финансовых источников в рамках международных грантов, связанные с развитием образования и научных исследований, не являются объектом налогообложения.
29.1.11.20 В каком налоговом периоде субъекты сектора малых и средних предприятий имеют обязательство по применению налогооблагаемого режима в общеустановленном порядке (12%), если в течение налогового периода, получили доход по поставкам, освобожденным от НДС без права вычета, в размере, превышающем 1,2 миллиона леев?
Согласно ст.541 ч.(1) Налогового кодекса, субъектами сектора малых и средних предприятий являются хозяйствующие субъекты, не зарегистрированные в качестве плательщиков НДС, за исключением крестьянских (фермерских) хозяйств, индивидуальных предпринимателей, а также хозяйствующих субъектов, у которых доля доходов за предыдущий год от предоставления консультационных услуг по вопросам коммерческой деятельности и управления (пункт 70.22 Классификатора видов экономической деятельности Молдовы) составляет более 60 процентов дохода от продаж.
В соответствии с положениями ч.(31) той же статьи, указанные в части (1) хозяйствующие субъекты, с учетом положений части (32), которые по состоянию на 31 декабря налогового периода, предшествующего декларируемому налоговому периоду, получили доход по поставкам, освобожденным от НДС без права вычета, в размере, превышающем 1,2 миллиона леев, применяют налогооблагаемый режим в общеустановленном порядке.
Соответственно, субъекты сектора малых и средних предприятий, которые по состоянию на 31 декабря налогового периода, предшествующего декларируемому налоговому периоду, получили доход по поставкам, освобожденным от НДС без права вычета, в размере, превышающем 1,2 миллиона леев, имеют обязательство по применению общего режима налогообложения (12%), начиная со следующего налогового периода.
29.1.11.22 Является объектом налогообложения для субъектов сектора малых и средних предприятий доход, полученный в результате неуплаты задолженности экономическому агенту?
Согласно ст.18 п. j) Налогового кодекса, в валовой доход включаются доход от непогашения задолженности хозяйствующим субъектом, за исключением случаев, когда причиной образования задолженности является неплатежеспособность налогоплательщика.
В то же время, в соответствии с положениями ч.(1) и ч.(3) ст.542 Налогового кодекса, объектом налогообложения является доход, определенный согласно финансовому учету, полученный в декларируемый налоговый период, за исключением доходов, предусмотренных ст.20 Налогового кодекса, и доходы, полученные от курсовой валютной и/или суммовой разницы.
Также, в соответствии с положениями НСБУ «Представление финансовых отчетов», утвержденного Приказом Министерства финансов № 118/2013 г., доходы представляют увеличение экономических выгод, отраженных в отчетном периоде, в виде поступления активов или увеличения их стоимости или уменьшения обязательств, имеющих как результат увеличение собственного капитала, за исключением связанного со взносами собственников.
Согласно положениям пункта 39 НСБУ «Собственный капитал и обязательства», списание обязательств осуществляется:
- при отказе кредитора от своих прав;
- при лишении кредитора его прав, в том числе по истечении срока исковой давности обязательств;
- в других случаях, предусмотренных законодательством.
Списание обязательств отражается как уменьшение обязательств и увеличение текущих доходов.
Одновременно, согласно «Общего плана счетов бухгалтерского учета», утвержденного Приказом Министерства финансов № 119/2013 г., доходы отражаются по классу 6 счетов бухгалтерского учета.
Таким образом, для субъектов сектора малых и средних предприятий (SIMM) объектом налогообложения являются доходы, определяемые по данным бухгалтерского учета, за исключением доходов, предусмотренных статьей 20 Налогового кодекса, и доходы, полученные от курсовой валютной и/или суммовой разницы.