Обобщённая база налоговой практики дополнена новым подразделом – 29.1.18, который будет регулировать налоговый режим независимых предпринимателей. Он был введен Законом № 228/2025 о внесении изменений в некоторые нормативные акты (о независимой экономической деятельности физических лиц) и вступит в силу с 1 января 2026 года. Приказом ГHC № 499/2025 утверждена официальная позиция налогового органа по первым шести вопросам.
29.1.18.1 Кто являются субъектами налогообложения в рамках налогового режима для независимых предпринимателей?
Согласно ч. (1) ст. 6921 Налогового кодекса, субъектами налогообложения являются независимые предприниматели, зарегистрированные Агентством государственных услуг, которые, без оформления организационно-правовую форму, осуществляют деятельность в сфере оказания услуг, указанных в соответствии с Классификатором видов экономической деятельности Молдовы (КЭДМ-2) приведённым в приложении к главе 104 раздела II Налогового кодекса.
29.1.18.2 Что является объектом налогообложения и какова ставка единого налога?
Согласно ч. (1)–(2) ст. 6924 Налогового кодекса, объектом обложения единым налогом является доход от независимой экономической деятельности в области оказания услуг, полученный в течение налогового периода, подтвержденный методами учета, предусмотренными статьей 6922.
В целях применения положений главы 104 раздела II Налогового кодекса, сумма возврата/возмещения стоимости оказанной услуги или размер дисконта (скидки) должны уменьшить размер объекта налогообложения в налоговый период, в котором имели место возврат/возмещение стоимости оказанной услуги или были предоставлены дисконт (скидка), в том числе в случае, когда оказание соответствующих услуг имело место в предыдущие налоговые периоды.
Согласно ч. (1)–(2) ст. 6925 Налогового кодекса, ставка единого налога составляет 15% от объекта налогообложения, если годовой доход независимого предпринимателя не превышает 1200000 леев.
Если годовой доход превышает предусмотренный частью (1) предел, на превышающую часть дохода применяется ставка единого налога в размере 35 процентов.
29.1.18.3 Какова процедура взятия на налоговый учет физического лица, осуществляющего независимую экономическую деятельность в области оказания услуг?
В соответствии с положениями ст. 6921 Налогового кодекса (в продолжении – кодекс), субъектами налогообложения являются независимые предприниматели, зарегистрированные Агентством государственных услуг согласно Закону о государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей № 220/2007.
Право на применение налогового режима и осуществление деятельности предоставляется с момента присвоения государственного идентификационного номера, выданного Агентством государственных услуг, в течение 24 часов. В тот же срок информация о присвоении государственного идентификационного номера передается органам публичной власти для взятия на налоговый, медицинский и социальный учеты.
Согласно ч. (1) ст. 166 кодекса, структура, наделенная правом государственной регистрации, представляет Государственной налоговой службе информацию о присвоении государственных идентификационных номеров посредством платформы интероперабельности.
Таким образом, физические лица, которые намерены осуществлять независимую экономическую деятельность в качестве независимого предпринимателя, согласно Главе 104 Раздела II, должны обратиться в Агентство государственных услуг для получения государственного идентификационного номера. Затем через платформу интероперабельности информация о регистрации автоматически передается в Государственную налоговую службу.
29.1.18.4 Как производится расчет и уплата налога на доходы от осуществления независимой предпринимательской деятельности?
Согласно ч. (1) ст. 6926 Налогового кодекса, исчисление единого налога осуществляется путем применения ставки налога к доходу, полученному от независимой экономической деятельности в области оказания услуг.
Согласно ч. (2) этой же статьи, исчисление единого налога осуществляется Государственной налоговой службой ежемесячно путем рассылки платежных извещений до 10-го числа месяца, следующего за отчетным. Уплата единого налога осуществляется ежемесячно до 25-го числа месяца, следующего за отчетным. Если годовая сумма, распределенная на взносы обязательного медицинского страхования, не покрывает фиксированную сумму, установленную для категории плательщиков, предусмотренной подпунктом b) пункта 1 приложения 2 к Закону о размере, порядке и сроках уплаты взносов обязательного медицинского страхования № 1593/2002, разница уплачивается независимым предпринимателем на основании дополнительного платежного извещения, направляемого до 25 января года, следующего за отчетным. Уплата разницы по взносам обязательного медицинского страхования осуществляется до 25 февраля отчетного года, в котором было направлено извещение.
29.1.18.5 Какими видами деятельности может заниматься независимый предприниматель?
Согласно ст. 6920 Налогового кодекса, налоговый режим независимых предпринимателей применяется исключительно к независимой экономической деятельности в сфере оказания услуг.
В этой связи в приложении к главе 104 раздела II Налогового кодекса перечислены виды деятельности, разрешённые для осуществления независимой экономической деятельности, в соответствии с Классификатором видов экономической деятельности Молдовы (КЭДМ-2).
29.1.18.6 Обязаны ли независимые предприниматели вести бухгалтерский учет?
Согласно ч. (1) ст. 6922 Налогового кодекса, субъекты налогообложения, подпадающие под главу 104 раздела II Налогового кодекса, не ведут бухгалтерский учет и не представляют отчётность, налоговую или статистическую отчетность.