В 29 раздел (Подоходный налог) Обобщенной базы налоговой практики введен еще один подраздел – 29.1.18 Налогообложение независимых предпринимателей. Его положения будут применяться с 1 января 2026 года, даты введения в действие Закона № 228/2025.
Приказом № 588/2025 Государственная налоговая служба дополнила этот подраздел еще двумя вопросами, с ответами на которые можно ознакомиться далее.
29.1.18.7 Будет ли обязано физическое лицо, осуществляющее независимую предпринимательскую деятельность, зарегистрироваться в качестве плательщика НДС в случае превышения порога, установленного ч. (1) ст. 112 Налогового кодекса?
Законом №228/2025 о внесении изменений в некоторые нормативные акты (относительно независимой экономической деятельности физических лиц) раздел II Налогового кодекса был дополнен главой 104 – «Налоговый режим независимых предпринимателей», которая отдельно регулирует режим налогообложения, применяемый к данной категории налогоплательщиков.
Согласно ч. (1) ст. 112 Налогового кодекса, обязанность регистрации в качестве плательщика налога на добавленную стоимость не применяется к независимым предпринимателям.
Следовательно, в случае превышения порога, установленного ч. (1) ст. 112 Налогового кодекса, физическое лицо, осуществляющее независимую предпринимательскую деятельность, не обязано регистрироваться в качестве плательщика НДС.
29.1.18.8 Имеют ли право физические лица, осуществляющие независимую предпринимательскую деятельность, на вычет расходов, связанных с предпринимательской деятельностью?
Согласно ч. (1) и (2) ст. 6924 Налогового кодекса, объектом обложения единым налогом является доход от независимой экономической деятельности в области оказания услуг, полученный в течение налогового периода, подтвержденный методами учета, предусмотренными статьей 6922.
В целях применения положений главы 104 раздела II Налогового кодекса, сумма возврата/возмещения стоимости оказанной услуги или размер дисконта (скидки) должны уменьшить размер объекта налогообложения в налоговый период, в котором имели место возврат/возмещение стоимости оказанной услуги или были предоставлены дисконт (скидка), в том числе в случае, когда оказание соответствующих услуг имело место в предыдущие налоговые периоды.
В то же время, ст. 24 Налогового кодекса устанавливает условия и пределы вычета расходов, связанных с предпринимательской деятельностью.
Налоговый режим независимых предпринимателей является специальным налоговым режимом, на который не распространяются положения общего режима налогообложения.
В этом контексте физические лица, осуществляющие независимую предпринимательскую деятельность, не будут иметь права на вычет расходов, связанных с предпринимательской деятельностью, при этом объект налогообложения будет уменьшаться только на сумму возврата/возмещения стоимости оказанной услуги или размер дисконта (скидки).