Официальная позиция Государственной налоговой службы относительно представления налоговой накладной при поставке энергетических продуктов была утверждена Приказом ГHC № 23/2026. С вопросами, которыми дополнена Обобщённая база налоговой практики, а также ответами на них можно ознакомиться далее.
28.28.9 В каких случаях продавец обязан указать в налоговой накладной в случае поставок энергетических продуктов в адрес коммерсанта пометку „Обратное налогообложение” и в какой графе должна быть указана эта пометка?
В соответствии со ст. 1017 ч. (1) Налогового кодекса, обратное налогообложение применяется к поставкам электроэнергии и природного газа, предусмотренным для сделок между субъектами, зарегистрированными в качестве плательщиков НДС, если покупатель обладает статусом коммерсанта в соответствии с положениями части (3).
Таким образом, обязанность продавца указывать в налоговой накладной упоминание „Обратное налогообложение” возникает исключительно в том случае, если покупатель имеет статус коммерсанта.
Согласно п. 11 подп. 19) Инструкции по заполнению типовой формы первичного документа строгой отчетности „Налоговая накладная”, утвержденной Приказом Министерства Финансов № 118 от 28.08.2017, в случае транзакций, осуществляемых в соответствии с положениями [...] ст. 1017 Налогового кодекса, в графе 10.9 „Другая информация” указывается отметка „Обратное налогообложение”.
Следовательно, при заполнении налоговой накладной, в случае поставок энергетических продуктов в адрес коммерсанта, продавец будет вписывать в графе 10.9 „Другая информация” упоминание „Обратное налогообложение”.
28.28.10 В случае осуществления поставок энергетических продуктов, в соответствии со ст. 1017 Налогового кодекса, продавец обязан рассчитать и указать в налоговой накладной сумму НДС, относящуюся к этим поставкам?
В соответствии со ст. 1017 ч. (2) Налогового кодекса, в случае обратного налогообложения уплата НДС между продавцом и коммерсантом за товары, указанные в ч. (3), не осуществляется. Продавец обязан внести в налоговую накладную отметку „Обратное налогообложение” без указания суммы НДС, относящейся к этим поставкам. Сумма НДС, относящаяся к этим товарам, исчисляется коммерсантом и регистрируется в декларации по НДС, предусмотренной ч. (1) ст. 115, как в качестве взимаемого НДС, так и НДС, подлежащего вычету.
Вместе с тем, в соответствии с п. 11 подп. 17) Инструкции по заполнению типовой формы первичного документа строгой отчетности «Налоговая накладная», утвержденной Приказом Министерства финансов № 118 от 28.08.2017, в графе 10.7 „Общая сумма НДС, леев” – указывается общая сумма НДС, определяемая путем умножения показателей графы 10.5 на показатели графы 10.6. [...]. Для операций, осуществляемых в соответствии со ст. 1017 Налогового кодекса, соответствующая графа не заполняется.
Следовательно, в отношении операций по поставке энергетических продуктов в адрес коммерсантов продавец не будет указывать в налоговой накладной сумму НДС, относящуюся к этим поставкам.
28.28.11 Что происходит с правом покупателя на вычет НДС и как осуществляется корректировка НДС, когда при поставке энергетических продуктов торговцам продавец представляет налоговую накладную с суммой НДС, но не указывает пометку „Обратное налогообложение” в соответствии со ст. 1017 Налогового кодекса?
Согласно ст. 1017 ч. (5) Налогового кодекса, в случае неприменения обратного налогообложения и выдачи продавцом налоговой накладной с указанной в ней суммой НДС на операции, предусмотренные ч. (3), и невнесения в соответствующую налоговую накладную отметки „обратное налогообложение” и вычета коммерсантом суммы НДС, указанной в налоговой накладной, последний утрачивает право на вычет в отношении данной закупки.
Продавец по просьбе покупателя выдает исправленные налоговые накладные для применения обратного налогообложения и корректировки НДС, а также в целях его возмещения покупателю за осуществленные поставки.
Следовательно, если продавец выставил налоговую накладную с указанием суммы НДС, относящейся к поставкам энергетических продуктов, в адрес продавцов и не указал пометку «Обратное налогообложение», по запросу покупателя продавец выставит исправленные налоговые накладные с целью применения обратного налогообложения и корректировки НДС, а также с целью его возмещения покупателю за осуществленные поставки.
28.28.12 Что происходит в случае, если при поставке энергетических продуктов продавец выдал налоговую накладную с пометкой „Обратное налогообложение”, а покупатель не соответствует условиям, предусмотренным в ст. 1017 ч. (3) Налогового кодекса?
Согласно ст. 1017 ч. (6) Налогового кодекса, в случае несоответствия коммерсанта условиям, предусмотренным ч. (3), и выдачи продавцом налоговой накладной с отметкой „Обратное налогообложение”, продавец аннулирует соответствующую налоговую накладную и выдает новую налоговую накладную с указанием суммы НДС по осуществленной поставке.