Приказом  74/2026 налоговый орган обновил официальную позицию, отраженную в Обобщенной базе налоговой практики, которая касается увеличения уставного капитала за счет резервного капитала и конвертирования долга. С ответами можно ознакомиться далее.

29.1.9.5 Подлежит ли налогообложению пополнение уставного капитала за счет резервного капитала?

Согласно ст. 31 Закона об обществах с ограниченной ответственностью № 135/2007 г., общество обязано сформировать резервный капитал в размере не менее 10% своего уставного капитала. Резервный капитал может использоваться лишь на покрытие убытков или увеличение уставного капитала общества. Резервный капитал формируется путем ежегодных отчислений из чистой прибыли [...] 

Также, отмечаем что согласно п.3) ст. 12 Налогового кодекса, дивидендом является доход, полученный от распределения (выдачи) чистой прибыли между акционерами (пайщиками) в результате владения долями участия (акции, паи) в уставном капитале, осуществляемого на условиях, установленных законом, учредительным актом (уставом), решением общего собрания акционеров (пайщиков), решением единственного акционера (пайщика) и/или решением совета общества, за исключением дохода, полученного в случае полной ликвидации хозяйствующего субъекта.

Следовательно, в случае увеличения уставного капитала за счет резервного капитала происходит распределение прибыли в виде долей учредителям предприятия и возникает обязательство удержания подоходного налога в соответствии с ч. (3¹) ст. 90¹ Налогового кодекса.

29.1.9.2 Какой налоговый режим должен применяться, в случае когда учредитель направляет сумму займа, предоставленного хозяйствующему субъекту, в качестве вклада в уставный капитал, в результате конвертирования долга, для покрытия убытков предыдущих отчетных периодов?

В соответствии с положениями ч. (10) ст. 18 Закона о бухгалтерском учете и финансовой отчетности № 287/2017г. субъект покрывает заявленные бухгалтерские убытки из чистой прибыли текущего и предыдущего периодов, из резервов, уставного капитала, дополнительных взносов собственников (пайщиков, акционеров, учредителей, членов) в соответствии с решением их общего собрания, а в государственных и муниципальных предприятиях соответствующие убытки покрываются центральными отраслевыми органами, органами местного публичного управления.         

Согласно п. 26 Национального Стандарта Бухгалтерского учета «Собственный капитал и обязательства», утвержденным Приказом Министерства Финансов № 118 от 6 августа 2013 г., покрытие убытков прошлых лет в течение отчетного периода, согласно решению уполномоченного органа управления субъекта, отражается в учете, в зависимости от источника покрытия убытков, как уменьшение резервов, премии капитала или других элементов собственного капитала или как увеличение неоплаченного капитала и уменьшение непокрытых убытков прошлых лет.

Также, согласно п. 36 и 37 вышеуказанного стандарта, не допускается взаимопогашение обязательств и дебиторской задолженности, за исключением случаев, когда компенсируются обязательства перед кредитором за счет его дебиторской задолженности и при условии, что данное компенсирование было четко оговорено обеими сторонами.

Погашение обязательств может осуществляться путем:         

1) уплаты денежных средств;         

2) передачи других активов;         

3) оказания услуг;         

4) замены одного обязательства другим;         

5) зачета выданных авансов;         

6) конвертирования долга в вклад в уставный капитал и др.          

В соответствии с п. 12-14 Национального Стандарта Бухгалтерского учета «Дебиторская задолженность и финансовые инвестиции», утвержденным Приказом Министерства Финансов № 118 от 6 августа 2013 г., при первоначальном признании, дебиторская задолженность оценивается по номинальной стоимости, включая налоги и сборы, начисленные в соответствии с действующим законодательством (например, налог на добавленную стоимость, акцизы, другие налоги и сборы).

Прекращение признания дебиторской задолженности может быть осуществлено путем ее погашения (например, поступление денежных средств, зачет (погашение) полученных авансов, компенсация обязательств).

Погашение дебиторской задолженности отражается как увеличение денежных средств, затрат, расходов или уменьшение обязательств и уменьшение дебиторской задолженности.

Таким образом, хозяйствующий субъект может погасить обязательство перед учредителем дебиторской задолженностью, образовавшейся в результате решения учредителя о покрытии убытков прошлых периодов.

Одновременно, в соответствии с положениями ч. (3) ст. 55 Налогового кодекса, дополнительные взносы учредителей, пайщиков, акционеров или членов организаций, осуществленные в качестве вклада для покрытия убытков прошлых периодов, налогообложению не подлежат.

Следовательно, если учредитель направляет сумму займа в качестве вклада в уставный капитал хозяйствующего субъекта, для конвертирования долга для покрытия убытков прошлых отчетных периодов, то данная сумма не подлежит налогообложению.