Ответ, размещенный в Обобщенной базе налоговой практики и поясняющий порядок налогообложения дарения, осуществленного юридическими лицами, приведен в соответствие с положениями законодательства. Он утвержден Приказом ГНС № 74/2026, с которым можно ознакомиться далее.

29.1.10.1 Каков порядок налогообложения юридического лица, осуществляющего дарение физическому лицу в виде имущества (основных средств/капитальных активов)?

Cогласно ч. (5) ст. 21 Налогового кодекса, хозяйствующий субъект, осуществляющий дарение в форме вещей, за исключением пищевых продуктов, пожертвованных согласно положениям Закона о предотвращении потерь и нерационального использования пищевых продуктов № 299/2022, считается продавшим подаренную вещь по цене, которая представляет собой максимальную величину между стоимостью, не амортизируемой в целях налогообложения, и рыночной стоимостью на момент дарения.

Также, согласно пункту 20 Приложения №1 к Постановлению Правительства № 693/2018 Положение об определении налоговых обязательств по подоходному налогу юридических и физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность, доход, полученный в результате осуществления дарения основных средств и подлежащий налогообложению, определяется как разница между рыночной стоимостью на момент дарения и не амортизированной стоимостью для целей налогообложения согласно порядку, предусмотренному в Положении о порядке учета и начисления амортизации основных средств в целях налогообложения, утвержденному Постановлением Правительства № 704/2019.

Для оборотных материальных активов, доход, полученный в результате осуществления дарения определяется как разница между рыночной ценой данных активов и понесенными затратами, связанными с приобретением или производством данных активов.

Не амортизированная стоимость в целях налогообложения, согласно п.3 Положения о порядке учета и начисления амортизации основных средств, утвержденным Постановлением Правительства № 704 /2019 г., является разница между начальной стоимостью/ капитализированной начальной стоимостью и суммой амортизации, рассчитанной для целей налогообложения до момента (включая месяц) выхода основного средства из организации.

Также, в соответствии с п. 26 ст. 5 Налогового кодекса, рыночная цена, рыночная стоимость является цена товара, услуги, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на оптовом рынке идентичных товаров, услуг, а при отсутствии идентичных товаров, услуг – в результате сделок, заключенных на соответствующем оптовом рынке между лицами, не являющимися участниками общей собственности или взаимозависимыми лицами.

Сделки между участниками общей собственности или взаимозависимыми лицами могут приниматься во внимание только при условии, что их взаимозависимость не повлияла на результаты таких сделок.

Таким образом, если рыночная стоимость подаренного имущества будет выше неамортизированной стоимости в целях налогообложения (для основных средств) или стоимости в бухгалтерском учете (для других активов), разница между рыночной стоимостью на момент дарения и неамортизированной стоимостью в целях налогообложения /стоимости в бухгалтерском учете будут включены в налогооблагаемый доход.