Государственная налоговая служба продолжает дополнять раздел 46 Обобщенной базы налоговой практики. Так, Приказом № 78/2026 в раздел внесено еще 14 вопросов, с ответами на которые можно ознакомиться далее.

 

46.11 Независимые предприниматели должны открывать банковские счета и/или платежные счета на основании своего IDNO или IDNP (государственный идентификационный номер (IDNO) / персональный код физического лица (IDNP)?

   

В соответствии с положениями ч. (2) ст. 167 Налогового кодекса, операции по открытому банковскому и/или платежному счету (за исключением транзитных счетов для исполнения бюджетов, кредитных, ссудных, срочных депозитных и временных счетов (по накоплению финансовых средств для формирования или увеличения уставного капитала), а также счетов физических лиц, не являющихся субъектами предпринимательства) могут осуществляться только после получения Национальным банком Молдовы, банком (его отделением), платежным обществом, обществом, выпускающим электронные деньги, и/или поставщиком почтовых услуг  изданного и переданного Государственной налоговой службой электронного документа, подтверждающего взятие на учет банковского и/или платежного счета.

   

В соответствии с положениями пункта 36⁴ ст.5 Налогового кодекса, независимым предпринимателем является физическое лицо - резидент, индивидуально осуществляющее независимую экономическую деятельность в областях деятельности, установленных согласно приложению к главе 10⁴ раздела II, без создания организационно-правовой формы предприятия.

   

Согласно ч. (2) ст. 31²  Закона № 220/2007 о государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, постановка на государственный учет независимых предпринимателей заключается в присвоении государственного идентификационного номера (IDNO) и внесении в Государственный регистр данных о первоначальной регистрации, об изменении первоначально заявленных данных и прекращении деятельности независимых предпринимателей в целях обеспечения их официального учета и предоставления информации компетентным органам публичной власти.

   

Учитывая вышеизложенное, независимые предприниматели должны открывать банковские и/или платежные счета исключительно на основании государственного идентификационного номера (IDNO).

 

46.12 Может ли учредитель ООО, являющийся физическим лицом, осуществлять независимую экономическую деятельность в качестве независимого предпринимателя в соответствии с Разделом II, Главой 10⁴? 

   

Субъектами налогообложения, согласно ч.(1) ст.69²¹ Налогового кодекса, являются независимые предприниматели, принятые на учет Агентством государственных услуг согласно Закону № 220/2007 о государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей

     

Закон не устанавливает никаких ограничений в отношении регистрации в качестве независимого предпринимателя для лиц, имеющих статус учредителя в ООО.

 

46.13 Если физическое лицо является наемным работником, он может получить статус независимого предпринимателя? Может ли физическое лицо предоставлять услуги в качестве независимого предпринимателя предприятию, где является работником?

     

Субъектом налогообложения, согласно ч. (1) ст.69²¹ Налогового кодекса, являются независимые предприниматели, принятые на учет Агентством государственных услуг согласно Закону о государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей № 220/2007.

   

Право на применение налогового режима и осуществление деятельности, регулируемой главой 10⁴ раздела II Налогового кодекса, предоставляется с момента присвоения государственного идентификационного номера, выданного Агентством государственных услуг.

     

Таким образом, закон не предусматривает какие-либо ограничения относительно регистрации физического лица наемного работника в качестве независимого предпринимателя, также и в части относительно оказания услуг.

 

46.14 Имеет право физическое лицо независимый предприниматель осуществлять помимо деятельности согласно главе 10⁴ раздела II Налогового кодекса, другие услуги (например, в качестве физического лица осуществляющего независимую деятельность согласно главе 10² раздела II Налогового кодекса, патентообладателя согласно Закону № 93\1998 о предпринимательском патенте, или наемного работника)?

   

Налоговый режим, применимый к независимому предпринимателю, не устанавливает ограничений относительно получения физическим лицом дохода в виде заработной платы или от иной деятельности.

   

Таким образом, физическое лицо, осуществляющее деятельность в соответствии с главой 10⁴ раздела II Налогового кодекса, может получать доход в рамках других налоговых режимов.

     

Следовательно, налогоплательщик, осуществляющий деятельность, подпадающую под действие нескольких налоговых режимов, обязан выполнять свои налоговые обязательства отдельно, в соответствии с каждым применимым режимом, согласно положениям Налогового кодекса и нормативным актам, относящимся к каждому режиму.

 

46.15 Физическое лицо, обучающееся в учебном заведении, может осуществлять самостоятельную хозяйственную деятельность в качестве независимого предпринимателя?

   

Субъектом налогообложения, согласно ч.(1) ст.69²¹ Налогового кодекса является независимые предприниматели, принятые на учет Агентством государственных услуг согласно Закону о государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей № 220/2007 о государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей.

   

Согласно ст.25 и ч.(1) ст.26 Гражданского кодекса, дееспособностью является способность лица своими действиями приобретать и осуществлять гражданские права, лично создавать для себя гражданские обязанности и исполнять их. Полная дееспособность физического лица возникает с наступлением совершеннолетия, то есть по достижении восемнадцати лет.

   

Таким образом, согласно представленным нормативным документам, регистрация в качестве независимого предпринимателя для лиц, являющихся студентами, возможна по достижении ими 18-летнего возраста.

 

46.16 Может ли некоммерческая организация или зарубежная компания быть бенефициаром услуг, предоставляемых независимым предпринимателем?

   

Действующее налоговое законодательство не устанавливает никаких ограничений в отношении статуса бенефициара, которому независимый подрядчик оказывает услуги.

 

46.17 Кто может быть независимым предпринимателем?

   

Согласно п.36⁴) ст.5 Налогового кодекса, независимый предприниматель — это физическое лицо – резидент, индивидуально осуществляющее независимую экономическую деятельность в областях деятельности, установленных согласно приложению, к главе 10⁴ раздела II Налогового кодекса, без оформления организационно-правовой формы.

[Изменение внесено в соответствии с Законом № 228 от 10.07.2025, в действие с 01.01.2026]

 

46.18 Какие виды деятельности разрешены для независимого предпринимательства? 

   

В Приложении к Главе 10⁴ Раздела II Налогового кодекса утвержден перечень сфер деятельности, открытых для самостоятельной экономической деятельности, согласно Классификатору видов экономической деятельности Молдовы (КЭДМ-2).

   

Таким образом, независимым предпринимателям доступны 40 видов экономической деятельности, а именно:

№ п/п	Код КЭДМ	Наименование деятельности
1	15.1	Дубление и отделка кожи; производство чемоданов, сумок, шорно-седельных изделий; выделка и крашение меха
2	23.13	Производство стеклянных изделий
3	23.41	Производство керамических бытовых и декоративных изделий
4	23.44	Производство прочих технических керамических изделий
5	23.49	Производство прочих керамических изделий, не включенных в другие категории
6	32.1	Производство ювелирных изделий, бижутерии и аналогичных изделий
7	32.2	Производство музыкальных инструментов
8	32.3	Производство спортивных изделий
9	32.4	Производство игр и игрушек
10	33.1	Ремонт металлических изделий, машин и оборудования
11	43.22	Монтаж систем водоснабжения, отопления и кондиционирования воздуха
12	58.1	Издание книг, периодических изданий и прочая издательская деятельность
13	58.2	Выпуск программного обеспечения
14	59.1	Деятельность по производству кино-, видеофильмов и телевизионных программ
15	59.2	Деятельность в области звукозаписи и музыкальных записей
16	62.01	Деятельность в области компьютерного программирования
17	62.02	Консультационные услуги в области информационных технологий
18	63.1	Деятельность web-порталов, обработка данных, управление web-страниц и связанные с этим виды деятельности
19	63.91	Деятельность агентств новостей
20	70.21	Деятельность по взаимоотношениям и связью с общественностью
21	71.11	Деятельность в области архитектуры
22	71.12	Деятельность в области инженерных изысканий и предоставление технических консультаций в этой области
23	73.20	Исследование рынка и изучение общественного мнения
24	74.1	Специализированные работы по дизайну
25	74.2	Деятельность в области фотографии
26	74.3	Переводческое (устное и письменное) дело
27	79.9	Прочие услуги по бронированию и сопутствующая деятельность
28	81.2	Деятельность по уборке
29	81.3	Деятельность по благоустройству; ландшафтное планирование
30	82.19	Копировальные работы, подготовка документации и прочие виды специализированных офисных услуг
31	82.3	Организация выставок, ярмарок и конференций
32	85.5	Прочие формы образования
33	88.9	Прочие социальные услуги без обеспечения проживания
34	90.01	Исполнительское искусство (спектакли)
35	90.02	Вспомогательная деятельность по содействию художественным представлениям
36	90.03	Художественное творчество
37	93.11	Деятельность спортивных объектов
38	93.12	Деятельность спортивных клубов
39	93.19	Прочая деятельность в области спорта
40	96.09	Предоставление прочих индивидуальных услуг, не включенных в другие категории

   

Кроме того, отмечаем, что для классификации и кодификации экономической деятельности, а также получения связанной с ними информации, в соответствии с положениями Классификатора видов экономической деятельности Молдовы (КЭДМ-2), налогоплательщику следует обратиться в Национальное бюро статистики.

 

46.19 Обязаны ли независимые предприниматели вести налоговую и бухгалтерскую документацию?

   

Согласно ч. (1) ст. 69²² Налогового кодекса, субъекты налогообложения согласно настоящей главе не ведут бухгалтерский учет, не представляют отчеты, налоговую или статистическую отчетность.

   

В то же время, в соответствие с ч. (2) и (3) ст. 69²² Налогового кодекса, учет деятельности субъекта налогообложения ведется Государственной налоговой службой на основании данных:

a) представляемых с помощью контрольно-кассового оборудования, подключенного к Автоматизированной информационной системе "Электронный мониторинг продаж" в целях документирования оказания услуг;

b) содержащихся на текущих счетах налогоплательщика, взятых на учет Государственной налоговой службой в установленном ею порядке.

   

Независимый предприниматель обязан использовать контрольно-кассовое оборудование для операций с наличными денежными средствами и выдавать кассовый/фискальный чек в порядке, установленном Правительством.

   

Таким образом, учет деятельности осуществляется Государственной налоговой службой на основе информации, предоставляемой через кассовое и контрольное оборудование, подключенное к SIA «MEV», а также на основе сумм, собранных на текущих счетах налогоплательщика.

 

46.20 Положения ч. (11¹) ст. 24 Налогового кодекса устанавливают совокупные или особые условия для предоставления права на вычет расходов, понесённых в пользу независимых предпринимателей, осуществляющих деятельность в соответствии с гл. 10⁴ раздела II Налогового кодекса?

   

В соответствии с положениями ч. (11¹) ст. 24 Налогового кодекса, в отступление от положений части (1) разрешается вычет понесенных расходов в пользу независимых предпринимателей, осуществляющих независимую деятельность согласно главе 10⁴, в следующих случаях:

a) расходы понесены налогоплательщиками с численностью работников не более девяти человек и годовым оборотом до 18 миллионов леев или совокупным объемом принадлежащих им активов до 18 миллионов леев по состоянию на последний день налогового периода, при этом такие расходы не превышают 10 процентов годового фонда оплаты труда соответствующего налогоплательщика в отчетном налоговом периоде;

b) расходы понесены налогоплательщиками, осуществляющими в качестве основного вида деятельности (составляющего более 70 процентов оборота) один из следующих видов деятельности согласно Классификатору видов экономической деятельности Молдовы (КЭДМ-2):

59.1 – Деятельность по производству кино-, видеофильмов и телевизионных программ;

90.01 –  Исполнительское искусство (спектакли);

90.02 – Вспомогательная деятельность по содействию художественным представлениям;

93.11 – Деятельность спортивных объектов;

93.12 – Деятельность спортивных клубов.

   

Для целей настоящей части под фондом оплаты труда понимаются заработная плата, другие вознаграждения за выполненную работу, в том числе материальная помощь.

   

Следовательно, положения ч. (11¹) ст. 24 Налогового кодекса регулируют две отдельные категории налогоплательщиков относительно предоставления права на вычет расходов, понесённых в пользу независимых предпринимателей.

 

46.21 Следует ли отражать в Декларации по подоходному налогу (Форма CET18) доход, полученный от деятельности независимых предпринимателей? 

   

Согласно ст.83 ч.(2) лит. а) и ч.(4) Налогового кодекса, декларацию о подоходном налоге обязаны представлять физические лица (граждане Республики Молдова, иностранные граждане, лица без гражданства, включая членов товариществ и акционеров инвестиционных фондов), имеющие обязательства по уплате налога.

     

Налоговый режим независимых предпринимателей регламентируется главой 10⁴ II Раздела Налогового кодекса. Исчисление единого налога от независимой экономической деятельности в области оказания услуг осуществляется ежемесячно путем применения ставки налога к полученному доходу, с предоставлением платежного извещения.

     

Таким образом, сумма дохода от услуг, оказываемых в качестве независимого предпринимателя, не будет включаться в Декларацию о подоходном налоге физического лица (форма CET18).

 

46.22 Какой доход учитывается при расчете годового предела дохода в 1 200 000 леев?

     

Максимальная сумма в 1 200 000 леев включает исключительно годовой доход, полученный от деятельности, осуществляемой в качестве независимого предпринимателя, определенная на основании информации c банковского счета по указанной деятельности и информации полученной с контрольно-кассового оборудования.

 

46.23 Каким образом следует скорректировать сумму дохода, указанную в извещении о единовременном налоговом платеже независимых предпринимателей? 

   

Согласно приложению № 4 Приказа Министерства Финансов № 131/2025 было утверждено Положение об исправлении платёжного извещения об уплате единого налога независимых предпринимателей, (в дальнейшем Положение).

   

Положение применяется к физическим лицам, осуществляющих независимую предпринимательскую деятельность согласно главе 10⁴ раздела II Налогового кодекса, и запрашивающих корректировку суммы дохода, отражённой в платёжном извещении об уплате единого налога, в связи с выдачей ошибочного фискального чека/с ошибочными данными, возвратом/возмещением стоимости оказанной услуги или поступлением денежных средств, не относящихся к деятельности независимого предпринимателя, на текущий банковский счёт.

   

Таким образом, согласно ст.2 Положения для корректировки суммы дохода, отражённой в извещении об уплате единого налога, заявитель подаёт Заявление, согласно Приложению №4 к настоящему Приказу, в любое подразделение ГНС.

   

К Заявлению налогоплательщик обязан приложить ошибочно выданный фискальный чек/чеки или чеки с некорректными данными, а также банковскую выписку, подтверждающую поступление денежных средств на текущий счёт, используемый в деятельности независимого предпринимателя, и их возврат/возмещение в случае возврата/возмещения стоимости оказанной услуги, а в случае поступления денежных средств, не относящихся к деятельности независимого предпринимателя, на банковский счёт, используемый в этой деятельности, заявитель прилагает документы, подтверждающие отсутствие связи данных средств с осуществляемой экономической деятельностью.

   

 Подразделение налогового обслуживания проверяет фискальный чек/чеки, приложенные к Заявлению, посредством SIA MEV также транзакции подлежат проверке посредством SIA CCDE. в случае возврата/возмещения стоимости оказанной услуги, поступившей на текущий счёт физического лица, осуществляющего деятельность независимого предпринимателя

     

Физическое лицо, осуществляющее деятельность независимого предпринимателя, заполняет таблицу в Заявлении, соответствующую букве, для следующих ситуаций:

A – фискальный чек, выданный ошибочно, возврат или возмещение стоимости оказанной услуги, по которой был выдан фискальный чек;

B – фискальный чек с некорректными данными, при наличии корректирующего фискального чека;

C – фискальный чек с некорректными данными, без выдачи корректирующего фискального чека;

D – возврат/возмещение стоимости оказанной услуги, поступившей на текущий счёт;

E – поступление на текущий счёт денежных средств, не относящихся к деятельности независимого предпринимателя.

   

Также, если после рассмотрения представленных документов подтверждается ошибочная выдача фискального чека, выдача чека с некорректными данными или возврат/возмещение стоимости оказанной услуги, поступившей на текущий счёт налогоплательщика, Управление налогового обслуживания в течение 10 рабочих дней со дня подачи Заявления производит корректировку извещения об уплате с соответствующим перерасчётом налогового обязательства, оформляя Решение по рассмотрению Заявления, подписанное руководителем Управления налогового обслуживания.

   

Следует отметить, что корректировка суммы полученного дохода, отражённой в извещении об уплате единого налога от осуществления деятельности независимого предпринимателя, не изменяет срок уплаты налога.

 

46.24 В каких случаях может быть отклонено заявление на исправление уведомления о едином налоговом платеже от осуществления деятельности независимого предпринимателя?

   

Согласно п. 8 Положения об исправлении платёжного извещения об уплате единого налога независимых предпринимателей, утверждённой Приказом Министерством Финансов № 131/2025, приложения № 4, Заявление о корректировке извещения об уплате единого налога от осуществления деятельности независимого предпринимателя отклоняется в следующих случаях:

a) отсутствие подтверждающих документов, предусмотренных п.3 и 4;

b) несоответствия между данными Заявления и информацией SI SFS.

   

Таким образом, Заявление о корректировке извещения об уплате единого налога от осуществления деятельности независимого предпринимателя отклоняется в случае отсутствия подтверждающих документов, таких как ошибочно выданный фискальный чек/чеки или чеки с некорректными данными, а также банковскую выписку, подтверждающую поступление денежных средств на текущий счёт, используемый в деятельности независимого предпринимателя, и их возврат/возмещение в случае возврата/возмещения стоимости оказанной услуги. В случае поступления денежных средств, не относящихся к деятельности независимого предпринимателя, на банковский счёт, используемый в этой деятельности, заявитель прилагает документы, подтверждающие отсутствие связи данных средств с осуществляемой экономической деятельностью.