Государственная налоговая служба обновила Обобщенную базу налоговой практики. Приказом № 111/2026 уточнены некоторые аспекты, касающиеся амортизации собственности и МБП.
29.1.3.5.26 Имеет ли право хозяйствующий субъект применять метод ускоренной амортизации к инвестициям, осуществлённым в основные средства, являющиеся предметом договора имущественного найма, концессии, аренды, безвозмездного пользования, поднайма?
В соответствии с положениями статьи 261, ч.(61) Налогового кодекса, в отступление от положений части (6) хозяйствующие субъекты, отличные от осуществляющих финансовую, страховую/перестраховочную деятельность, предусмотренные разделом К Классификатора видов экономической деятельности Молдовы, могут использовать метод ускоренной амортизации в течение первого года ввода в эксплуатацию основного средства. Величина амортизации основного средства, подлежащая вычету, определяется следующим образом:
a) в первый год использования амортизация не может превышать 50 процентов первоначальной стоимости основного средства;
b) в последующие годы использования амортизация рассчитывается путем деления неамортизированной стоимости основного средства на оставшийся срок его полезной службы.
В то же время, согласно ч. (3) и ч. (11) ст.261 Налогового кодекса, основными средствами, подлежащими амортизации в налоговых целях, признаются также инвестиции в основные средства, являющиеся предметом договора операционного лизинга, имущественного найма, концессии, аренды, безвозмездного пользования, поднайма. Для целей настоящей части под инвестициями понимается превышение расходов, связанных с ремонтом, улучшениями и тому подобными действиями в отношении соответствующих основных средств, над указанными расходами, разрешенными к вычету в налоговом периоде согласно порядку, установленному в части (11).
Расходы, связанные с текущим и капитальным ремонтом основных средств, не соответствующих положениям ч. (2), подлежат вычету в пределах 15% от начисленной суммы платы за имущественного наём, аренду, операционный лизинг или роялти (платы за концессию), понесённой в течение налогового периода, а в случае расходов на ремонт средств международного воздушного транспорта — в размере 100% от начисленной суммы платежа по операционному лизингу, понесённой в течение налогового периода. В целях настоящей части под основными средствами, не соответствующими положениям ч. (2), понимаются основные средства, используемые в предпринимательской деятельности хозяйствующего субъекта на основании договора аренды, найма, операционного лизинга, концессии, расходы по которым согласно указанному договору несёт арендатор, наниматель или концессионер.
Следовательно, ускоренная амортизация может применяться к основным средствам, признанным в соответствии со ст. 261 ч. (3) Налогового кодекса, при условии, что хозяйствующий субъект не осуществляет виды деятельности, предусмотренные Разделом K КЭДМ, и инвестиция признана в бухгалтерском учёте в качестве основного средства, введённого в эксплуатацию в соответствующем году.
[Основание: разъяснение Министерство финансов: № 15/2-06/149 от 08.08.2025]
29.1.3.5.27 Вправе ли хозяйствующий субъект начислять амортизацию в налоговых целях по основным средствам, переданным безвозмездно на основании договора безвозмездного пользования?
В соответствии с положениями п. (1) ст. 1234, Гражданского кодекса № 1107/2002, по договору безвозмездного пользования одна сторона (ссудодатель) обязуется безвозмездно передать вещь в пользование другой стороне (ссудополучателю), а ссудополучатель обязуется возвратить ее по истечении обусловленного времени.
В соответствии с положениями ч. (2) ст. 261, Налогового кодекса № 1163/1997, основные средства, на которые начисляется амортизация, – это предполагаемая к использованию в предпринимательской деятельности материальная собственность, отраженная в балансе налогоплательщика в соответствии с законодательством, стоимость которой предположительно уменьшается по мере физического и морального износа и время службы которой превышает один год, а стоимость – 12000 леев
В то же время, согласно ч. 16) ст. 5 Налогового кодекса, любой вид деятельности лица в соответствии с законодательством, за исключением работы по трудовому договору (соглашению), который осуществляется с целью получения дохода или в результате, осуществления которого независимо от цели деятельности возникает доход.
Таким образом, если основные средства передаются безвозмездно по безвозмездному договору с целью получения дохода (продвижение товаров, услуг, дистрибуция товаров и т. д.), амортизация соответствующих основных средств в налоговых целях подлежит начислению и признается к вычету.