Изменения, утвержденные Законом № 214/2024, обусловили необходимость уточнения некоторых вопросов, включенных в Обобщенную базу налоговой практики. Изменения были внесены Приказом ГHC № 112/2026. Ознакомиться с ними можно далее.
6.2.4.4 Включаются ли в налогооблагаемую базу по сбору на благоустройство территорий учредители предприятии если они работают на данном предприятии?
Согласно лит. a) гр. 2 приложения к VII разделу Налогового кодекса, налогооблагаемой базой по сбору на благоустройство территорий является среднесписочная численность работников за полугодие и дополнительно к этому:
– в случае индивидуальных предприятий и крестьянских (фермерских) хозяйств – учредитель индивидуального предприятия, учредитель и члены крестьянских (фермерских) хозяйств;
– в случае лиц, осуществляющих профессиональную деятельность в сфере правосудия, – число лиц, уполномоченных законом для осуществления профессиональной деятельности в сфере правосудия.
Следовательно, сбор на благоустройство территорий исчисляется в зависимости от формы деятельности субъекта и налогооблагаемой базы.
6.2.2.1 Что является налогооблагаемой базой по сбору на благоустройство территорий?
Согласно лит. a) гр. 2 приложения к VII разделу Налогового кодекса, налогооблагаемой базой по сбору на благоустройство территорий является полугодовая среднесписочная численность работников и дополнительно к этому:
– в случае индивидуальных предприятий и крестьянских (фермерских) хозяйств – учредитель индивидуального предприятия, учредитель и члены крестьянских (фермерских) хозяйств;
– в случае лиц, осуществляющих профессиональную деятельность в сфере правосудия, – число лиц, уполномоченных законом для осуществления профессиональной деятельности в сфере правосудия.
6.2.2.2 Что является объектом налогообложения сбора на благоустройство территории?
В соответствии с лит. a) ч. (1) ст. 291 Налогового кодекса, объектом налогообложения по сбору на благоустройство территорий, является полугодовая среднесписочная численность работников и, дополнительно к этому:
– в случае индивидуальных предприятий и крестьянских (фермерских) хозяйств – учредитель индивидуального предприятия, учредитель и члены крестьянских (фермерских) хозяйств;
– в случае лиц, осуществляющих профессиональную деятельность в сфере правосудия, – число лиц, уполномоченных законом для осуществления профессиональной деятельности в сфере правосудия.
6.2.2.9 Как определяется полугодовая среднесписочная численность работников?
Согласно ч. 10) ст. 288 Налогового кодекса, средняя численность работников, это средняя численность работников, определенная за отчетный период согласно списочному составу.
Численность работников, согласно ч. 101) ст. 288 Налогового кодекса, это число лиц, нанятых по трудовому договору на определенный или неопределенный срок (занятых постоянно, сезонно, временно для выполнения определенных работ) на один день и более с момента найма.
Не включаются в численность работников:
– лица, выполняющие работы на основе гражданско-правых договоров (договор подряда, договор об оказании услуг, договор перевозки и т.д.);
– лица, работающие по совместительству (внешние совместители);
– лица, действие индивидуальных трудовых договоров которых приостановлено, и лица, находящиеся в отпуске по беременности и родам;
– лица, выполняющие случайную неквалифицированную работу (поденщики).
Следовательно, при определении средней списочной численности работников за полугодие, принимаются во внимание все лица, нанятые по трудовому договору на определенный или неопределенный срок (занятые постоянно, сезонно, временно для выполнения определенных работ) на один день и более с момента найма.
Из числа указанных лиц исключаются:
- лица выполняющие работы на основе гражданско-правых договоров (договор подряда, договор об оказании услуг, договор перевозки и т.д.);
- лица, работающие по совместительству (внешние совместители);
- лица, действие индивидуальных трудовых договоров которых приостановлено, и лица, находящиеся в отпуске по беременности и родам; лица, выполняющие случайную неквалифицированную работу (поденщики).
6.2.2.8 Каков порядок исчисления сбора на благоустройство территорий в случае, когда одни и те же лица работают на двух и более предприятиях по совместительству?
Каждое предприятие исчисляет сбор на благоустройство территорий исходя из налогооблагаемой базы своего предприятия.
Объектом налогообложения (налогооблагаемой базой) по сбору на благоустройство территорий, является полугодовая среднесписочная численность работников и, дополнительно к этому:
- в случае индивидуальных предприятий и крестьянских (фермерских) хозяйств – учредитель индивидуального предприятия, учредитель и члены крестьянских (фермерских) хозяйств;
- в случае лиц, осуществляющих профессиональную деятельность в сфере правосудия, – число лиц, уполномоченных законом для осуществления профессиональной деятельности в сфере правосудия. (лит. а) ч. (1) ст. 291 Налогового кодекса и лит. а) гр.2 Приложения к разделу VII НК).
Согласно положениям, ч.10) и 101) ст. 288 Налогового кодекса, лица, работающие по совместительству (внешние совместители), не включается в численность работников, и, как следствие, в среднюю численность работников, определенную за отчетный период согласно списочному составу.
6.2.2.3 Индивидуальное предприятие не работает и не имеет работников. Начисляется ли в данном случае сбор на благоустройство территории на учредителя предприятия?
Согласно лит. a) гр. 2 приложения к VII разделу Налогового кодекса, налогооблагаемой базой по сбору на благоустройство территорий, является полугодовая среднесписочная численность работников и/или учредителя предприятия.
Следовательно, предприятие имеет обязательство по исчислению сбора на благоустройство территории включая в расчет учредителя предприятия.
6.2.2.6 Включается ли в среднесписочную численность работников по сбору на благоустройство территорий лицо, работающее на предприятии по совместительству?
Лица, принятые на работу по совместительству из других предприятий и состоящие в особом списке совместителей (внешние совместители), не включаются в списочный состав предприятия, и как следствие, в налогооблагаемую базу, определенную за отчетный период, согласно списочному составу (ч. (10) и (101) ст. 288 Налогового кодекса).
6.2.1.9 Является ли субъектом налогообложения сбором на благоустройство территорий представительство иностранной компаний (нерезидент)?
В соответствии с лит. а) ст. 290 Налогового кодекса, субъектами налогообложения сбором на благоустройство территорий являются юридические или физические лица, зарегистрированные в качестве предпринимателей, лица, осуществляющие профессиональную деятельность в сфере правосудия, которые имеют налогооблагаемую базу.
Налогооблагаемой базой по сбору, согласно лит. а) гр. 2 Приложения к разделу VII Налогового кодекса, является полугодовая среднесписочная численность работников и, дополнительно к этому:
– в случае индивидуальных предприятий и крестьянских (фермерских) хозяйств – учредитель индивидуального предприятия, учредитель и члены крестьянских (фермерских) хозяйств;
– в случае лиц, осуществляющих профессиональную деятельность в сфере правосудия, – число лиц, уполномоченных законом для осуществления профессиональной деятельности в сфере правосудия.
Таким образом, нерезидент Республики Молдова полностью или частично, непосредственно или через агента с зависимым статусом осуществляющий на территории республики предпринимательскую деятельность, и соответствующий критериям постоянного представительства, предусмотренным ч. 15) ст. 5 Налогового кодекса, является субъектом налогообложения по сбору на благоустройство территорий в случае, если имеет налогооблагаемую базу, предусмотренную лит. а) гр. 2 Приложения к разделу VII Налогового кодекса.
Нерезидент, осуществляющий в Республике Молдова деятельность подготовительного, вспомогательного или иного характера и соответствующий критериям представительства, предусмотренным ч. 151) ст. 5 Налогового кодекса, не является субъектом налогообложения сбором на благоустройство территорий.
6.2.2.13 Необходимо ли включать в полугодовую среднесписочную численность работников, для определения налогооблагаемой базы по сбору на благоустройство территорий, лиц, находящихся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста четырех лет?
Согласно ч. 10) ст. 288 Налогового кодекса средняя численность работников это средняя численность работников, определенная за отчетный период согласно списочному составу.
Численность работников, согласно ч. 101) ст. 288 Налогового кодекса, это число лиц, нанятых по трудовому договору на определенный или неопределенный срок (занятых постоянно, сезонно, временно для выполнения определенных работ) на один день и более с момента найма.
Не включаются в численность работников:
– лица, выполняющие работы на основе гражданско-правых договоров (договор подряда, договор об оказании услуг, договор перевозки и т.д.);
– лица, работающие по совместительству (внешние совместители);
– лица, действие индивидуальных трудовых договоров которых приостановлено, и лица, находящиеся в отпуске по беременности и родам;
– лица, выполняющие случайную неквалифицированную работу (поденщики).
В соответствии с лит. a) ч. (1) ст. 78 Трудового кодекса, в случае отпуска по уходу за ребенком в возрасте до четырех лет, действие индивидуального трудового договора приостанавливается по инициативе работника.
В соответствующем случае, исходя из положений ч. (4) ст. 75 Трудового кодекса, приостановление действия индивидуального трудового договора производится путем издания работодателем приказа (распоряжения, решения, постановления), который доводится до сведения работника под расписку или другим способом, обеспечивающим подтверждение получения/уведомления, не позднее дня приостановления действия индивидуального трудового договора.
Таким образом, работник, индивидуальный трудовой договор которого приостановлен, в течении периода, в котором он находится в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста четырех лет, не включаются в численность работников, которые учитываются при определении налогооблагаемой базы по сбору на благоустройство территорий.
6.2.4.8 Как следует исчислять сбор на благоустройство территории, в случае если у хозяйствующего субъекта в течении отчетного полугодия был только один работник, который был нанят на основании бессрочного индивидуального трудового договора (в качестве основного работника), но проработал в течении отчетного периода всего несколько дней? Возникают ли, в указанном случае, обязательства по представлению Отчета по местным налогам (Forma TL 13) за соответствующий период?
В соответствии c лит. а) ст. 290 Налогового кодекса, субъектами налогообложения по сбору на благоустройство территорий, являются юридические или физические лица, зарегистрированные в качестве предпринимателей, лица, осуществляющие профессиональную деятельность в сфере правосудия, которые имеют налогооблагаемую базу.
Объектом налогообложения и налогооблагаемой базой по сбору на благоустройство территорий, согласно лит. а) ч. (1) ст. 291 Налогового кодекса и гр. 2 лит. а) Приложения к разделу VII Налогового кодекса, является среднесписочная численность работников за полугодие и, дополнительно к этому:
– в случае индивидуальных предприятий и крестьянских (фермерских) хозяйств – учредитель индивидуального предприятия, учредитель и члены крестьянских (фермерских) хозяйств;
– в случае лиц, осуществляющих профессиональную деятельность в сфере правосудия, – число лиц, уполномоченных законом для осуществления профессиональной деятельности в сфере правосудия.
Согласно п. 10) ст. 288 Налогового кодекса, средняя численность работников — это средняя численность работников, определенная за отчетный период согласно списочному составу.
Численность работников, согласно п. 101) той же статьи, является число лиц, нанятых по трудовому договору на определенный или неопределенный срок (занятых постоянно, сезонно, временно для выполнения определенных работ) на один день и более с момента найма.
Таким образом, нанятое лицо включается в налогооблагаемую базу относящийся к сбору на благоустройство территории за отчетное полугодие.
Сбор на благоустройство территорий, согласно ч. (1) ст. 293 Налогового кодекса, исчисляется субъектами налогообложения исходя из налогооблагаемой базы и ставки сбора, установленной органом местного публичного управления (ОМПУ).
Исчисленные налоговые обязательства по сбору на благоустройство территорий отражаются в Отчете по местным сборам (Forma TL 13), который представляется один раз в полугодие, до 25-го числа месяца, следующего за отчетным полугодием. Отчет по местным сборам (Forma TL 13) заполняется в соответствии c Инструкцией о порядке его заполнения и представления, утвержденной Приказом ГГНИ №1603/2012.
Следовательно, у хозяйствующего субъекта возникают обязательства по исчислению и уплате сбора на благоустройство территорий за отчетное полугодие, исходя из налогооблагаемой базы и ставки сбора – пропорционально периоду, в течении которого у хозяйствующего субъекта был объект налогообложения (сбор=[(1 (кол-во сотрудников))*1/2 от годовой ставки, установленной ОМПУ/кол-во дней в отчетное полугодие)* кол-во дней, относящихся к периоду занятости)]), а также по представлению Отчета по местным налогам (Forma TL 13) за соответствующий период.