Дорогие друзья, сегодня мы представляем основные поправки, утвержденные Приказом ГНС № 257/2023 о внесении изменений в Приказ Государственной налоговой службы № 370/2020 г. «Об утверждении формы UNIF21 – Единый налоговый отчет/ (Декларация) и Порядок ее заполнения. Напомним, приказ был опубликован в МО от 27 июля 2023 г. Статья предоставлена в открытом доступе для того, чтобы наши читатели понимали, какая информация, начиная с 2024 г., будет доступна только для наших подписчиков. Также отметим, что текст на румынском языке будет опубликован в августовском номере журнала «Contabilitate și audit».

Утверждение поправок было обусловлено необходимостью приведения в соответствие некоторых понятий, используемых в форме Декларации UNIF21, а также в указанной Инструкции, с положениями Постановления Правительства № 704/2019, со ст. 261 Налогового кодекса (НК) в отношении расчета амортизации для целей налогообложения, а также с положениями других статей НК.

Так, дополнение Инструкции п. 2¹ устанавливает, что, начиная с отчетного периода 2023 г., Декларация UNIF21 представляется только в электронной форме не позднее 25 марта года, следующего за отчетным годом, а крестьянское (фермерское) хозяйство, которые в течение налогового периода не имели работников и не получили налогооблагаемый доход, освобождается от обязанности по ее представлению.

Одновременно, из приложения №6 к таблице № 1 «Корректировка (увеличение/уменьшение) доходов в соответствии с положениями налогового законодательства» исключена стр. 0202 используемая для корректировки доходов   от процентов по банковским депозитам, которые уже не являются необлагаемыми доходами и, соответственно, нет необходимости их корректировки.

Также поправка, внесенная в строку 02010 приложении 6 к таблице № 1, уточняет доходы, которые в соответствии с п. z²) ст. 20 НК не являются облагаемыми - денежные средства, полученные из специальных фондов, и/или финансовые средства, полученные в виде грантов по утвержденным Правительством программам, используемые в соответствии с их назначением.

Пример 1: В течение 2023 г. крестьянское хозяйство «Struguraș» получила из фонда субвенционирования сумму в размере 50 000 леев, которая используется по назначению.

Учитывая положения п. z²) ст. 20 НК, при определении налоговых обязательств по подоходному налогу налогоплательщик скорректирует налогооблагаемый доход с полученной суммы субвенции заполняя ср.02010 гр.2 приложении 6 к таблице №1 Декларации UNIF21.

Приложение 6 к таблице № 1 (extras)

При заполнении строки 0207 «Доходы от дарения имущества» в таблице будут учтены положения ч.(5) ст.21 НК   согласно которых налогоплательщик осуществляющий дарение в форме вещей, считается продавшим подаренную вещь по цене, которая представляет собой максимальную величину между стоимостью, не амортизируемой в целях налогообложения, и рыночной стоимостью на момент дарения.

 Также в случае, когда осуществляется дарение основного средства, которое ранее использовалось в предпринимательских целях, в гр. 2 приложения 6.1 к таблице №1 отражается не амортизируемая стоимость в целях налогообложения данных основных средств.

Если осуществляется дарение других активов (товары, готовая продукция, материалы), в гр.2 приложении 6.1 к таблице №1 отражается балансовая стоимость по данным финансового учета. В гр.3 приложения 6.1 отражается рыночная стоимость подаренных активов (определяемая на основании ст. 5 п. 26) Налогового кодекса), а в гр.4 – наибольшая величина, отраженная в гр. 2 и гр. 3. Сумма строки 0207 гр.4 «Активы – Всего» приложения 6.1 отражается в гр.3, строка 0207 приложения 6 к таблице 1 Декларации UNIF21.

Пример2 : Индивидуальное предприятие дарит физическому лицу основное средство, балансовая стоимость которая составляет 5 000 леев, неамортизированная стоимость в целях налогообложения  – 6000 леев, рыночная стоимость  данного основного средства – 8000 леев.

В случае осуществления дарения налогоплательщик заполняет строку 0207 Приложении 6 к таблице № 1 Декларации UNIF21. Графа 2 не заполняется, т.к. в финансовом учете доходы не устанавливаются, а гр. 3 заполняется на основании приложения 6.1 к таблице № 1 «Справка к строке 0207 Доходы от дарения активов».

Приложения 6.1 к таблице № 1 (extras)

Справка к строке 0207 Доходы от дарения активов».

Сумма в гр. 4 приложения 6.1 отражается в гр. 3 строки 0207 приложения 6 к таблице 1 Декларации UNIF21.

Приложения 6 к таблице № 1 (extras)

Справка к строке 020 "Корректировка (увеличение/уменьшение) доходов в соответствии с налоговым законодательством"

Также отметим, что в случае дарения основных средств должна быть заполнена и строка 03020 приложении 7 к таблице № 1 «Справка к строке 030 Корректировка (увеличение/уменьшение) расходов, в соответствии с налоговым законодательством ". По строке 03020 «Убытки от реализации основных средств, в том числе при осуществлении дарений» отражаются убытки от реализации основных средств: по гр. 2 – убытки, учтенные в бухгалтерском учете, по гр. 3 – убытки, учтенные для налоговых целей.

Приложение 7 к таблице № 1 (extras)

Справка к строке 030 "Корректировка (увеличение/уменьшение) расходов, в соответствии с налоговым законодательством"

Также внесены уточнения по заполнению приложения 7.1 к таблице 1 «Справка к строке 0304 «Представительские расходы» в части их корректировки. Таким образом, указанное приложение заполняется с целью оценки представительских расходов, допускаемых к вычету в соответствии с положениями ч. (3) ст. 24 Налогового кодекса. В строке 03043 в графе 3 отражается показатель, установленный в соответствии с п. 53 Постановления Правительства № 693/2018 (соответственно, максимальная сумма разрешаемых к вычету из валового дохода, составляет 0,75% валового дохода).  В гр.4 отражается сумма представительских расходов, разрешенная к вычету в пределах, установленных Правительством, которые определяются как cоотношение между показателем гр.2 и коэффициента указанного в гр.3. В строке 03044 в гр. 4 отражается фактическая сумма представительских расходов, понесенных организацией, согласно финансовому учету, которая переносится в гр. 2 строки 0304 приложения 7 к таблице №1. В строке 0304 в гр. 4 отражается показатель из строки 03044, но не более показателя из строки 03043. Сумма из строки 0304 показатель из строки 03044, но не более показателя из строки 03043. Сумма из строки 0304 гр. 4 приложения 7.1 переносится в строку 0304, гр. 3 приложения 7 к таблице №1.

Пример 3: Индивидуальное предприятие с целью расширения своей предпринимательской деятельности приглашает деловых партнеров из Румынии для согласования условий договора о сотрудничестве. При организации соответствующего визита компания несет расходы по официальному приему делегации – 800 леев и транспортные расходы во время приема делегации согласно установленной программе 1200 леев.

Общая сумма доходов по финансовому учету за отчетный период составляет 80200 леев, а корректировка доходов – 17 000леев.

Таким образом, ИП скорректирует представительские расходы, отразив их в строке 0304 Приложения 7 к таблице 1 Декларации UNIF21, которые будут определены на основании Приложения 7.1 к таблице №1 «Справка к строке 0304 Представительские расходы».

Приложение 7.1 к таблице № 1 (extras)

Справка к строке 0304 "Представительские расходы"

Показатель из строки 0304 определяется путем расчета наименьшего показателя в строках 03043 и 03044. Данный показатель переносится в строку 0304, приложении 7 к таблице №1 Декларации UNIF21.

Приложение 7 к таблице № 1 (extras)

Справка к строке 030 "Корректировка (увеличение/уменьшение) расходов, в соответствии с налоговым законодательством"

Соответственно, в  результате заполнения ст.0304 приложении7 к таблице № 1 Декларации UNIF21 сумма представительских расходов в налоговых целях будет уменьшена на 1271 леев.

Также уточнен порядок отражения налоговых льгот в приложении 8 и приложении 9 к таблице № 1 Декларации UNIF21. Так, в приложении 8 к таблице № 1 Справка к строке 0902 «Сумма дохода, освобожденного от налогообложения», а также в приложении 9 Справка к строке 130 “Сумма льгот, предоставленных из суммы начисленного подоходного налога” установлено, при заполнении гр. 1 указывается соответствующий код налоговой льготы, используемой в соответствии с Перечню кодов налоговых льгот по подоходному налогу, утвержденному Приказом ГГНИ №1080/2012.

Необходимо отметить, что при заполнении приложении 8 к таблице №1 сумма дохода, освобожденного от налогообложения, указанного в гр. 3, не должна превышать показатель строки 0901 таблицы № 1 Декларации UNIF21. Кроме того, общая сумма в гр. 3 будет указана в строке 0902 таблицы №. 1 Декларации.

Пример 4: В 2022 г. у индивидуального предпринимателя был только один сотрудник, а в 2023 г. он  нанял еще двоих. Согласно положениям ч. (16) ст. 24 Закона №1164/1997 о введении в действие разделов I и II Налогового кодекса, при исчислении подоходного налога хозяйствующие субъекты имеют право на вычет из налогооблагаемого дохода сумм, исчисленных путем умножения среднемесячной заработной платы по стране за год, предшествовавший отчетному налоговому году, на прирост средней численности работников в отчетном году по сравнению с предыдущим годом, но не превышающих налогооблагаемого дохода. Среднемесячная заработная плата по стране за предыдущий год устанавливается на основании сообщения Национального бюро статистики.

Прирост средней численности работников в отчетном году по сравнению с предыдущим годом определяется как превышение средней численности работников в отчетном году над средней численностью работников в предыдущем году.

Соответствующая налоговая льгота определяется путем заполнения Приложения 8 к таблице № 1 Декларации UNIF21 следующим образом:

Cумма дохода, освобожденного от налогообложения, отраженная в гр.3, определяется путем умножения средней месячной заработной платы по стране за год, предшествующий отчетному, на увеличение среднего числа сотрудников в отчетном периоде по сравнению с предыдущим годом (3 – 1 = 2), но не более суммы налогооблагаемого дохода (10 529,1 леев x 2 = 21 058,2 леев).

Сумма гр. 3 будет отражена в строке 0902 таблице № 1 Декларации UNIF21. В гр. 4 отражается сумма налоговых льгот, предоставленных в виде освобождения от уплаты подоходного налога, отраженная в строке 0902, которая определяется следующем образом: гр. 3 × ставку подоходного налога (12%).

Таблица №1

Парасковия Чеботаренко