ВОПРОС: Юридическое лицо приобрело основные средства в 2001 году. В связи с этим предприятие воспользовалось льготой по инвестициям в приобретение основных средств. Просим разъяснить, в течение какого трехлетнего периода нельзя распределять дивиденды в пользу учредителей за 2001 год: с 1 января 2002 года по 31 декабря 2004 года или же с 31 марта 2002 года (окончательный срок уплаты налога за 2001 год и подачи Декларации за 2001 год) по 1 апреля 2005 года? Кроме того, укажите, пожалуйста, трехлетний период, на протяжении которого не допускается продажа приобретенных активов.
ОТВЕТ: Как известно, частью (15) статьи 24 Закона о введении в действие разделов I и II Налогового кодекса № 1164-XIII от 24.04.1997 г. (далее - Закон) (в редакции до 1 января 2004 года) установлено, что хозяйствующие субъекты, в том числе предприятия с иностранными инвестициями, у которых срок действия льготы, полученной согласно ч. (3) ст. 24 Закона, истек, освобождаются от уплаты налога путем уменьшения облагаемого дохода на сумму, составляющую 50 % от инвестиций в приобретение основных средств или строительство (за исключением персональных легковых автомобилей и мебели для офисов), включая приобретение основных средств на условиях лизинга, но не более суммы облагаемого дохода. Данная статья Закона предусматривала ряд ограничений, при соблюдении которых предоставлялась льгота в 2001 году. В частности, к этим ограничениям относятся:
- нераспределение дивидендов акционерам, дохода членам товарищества, невозможность реализации приобретенных активов в течение трех лет после года, в котором было предоставлено освобождение (п. а) ч. (15) ст. 24 Закона);
- запрет на сдачу основных средств, приобретенных в соответствии с настоящей статьей, в аренду (лизинг) (п. b) ч. (15) ст. 24 Закона).
В вопросе указано, что приобретение основных средств имело место в 2001 году, и соответственно льгота предоставлялась за 2001 налоговый год, который закончился 31 декабря 2001 года.
Понятие налогового периода определено статьей 121 Налогового кодекса, введенной с 01.01.2004 г., а до этой даты пунктом 85 Инструкции о порядке исчисления и уплаты подоходного налога лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность № 3 от 29 января 2001 года (см. Contabilitate şi audit, 2001, № 3, с. 42). Указанные нормативные документы предусматривают, что налоговый год совпадает с календарным.
Следовательно, трехлетний период, о котором идет речь в вопросе, начинается с 1 января 2002 года и заканчивается 31 декабря 2004 года. При этом на данный трехлетний период распространяются ограничения как в части распределения дивидендов учредителям юридического лица за счет источников 2001 года, а также 2002-2004 годов, так и в части продажи активов, купленных в 2001 году, 50 % от стоимости которых было отнесено на уменьшение налогооблагаемого дохода (льготировалось).
ВОПРОС: Индивидуальное предприятие в 2002 году воспользовалось льготой, связанной с приобретением основных средств, предусмотренной частью (15) статьи 24 Закона о введении в действие разделов I и II Налогового кодекса, а в 2003 году его учредители получили соответствующие выплаты, представляющие собой доход, оставшийся в распоряжении этого предприятия после налогообложения. Разъясните, пожалуйста, могут ли быть рассмотрены контролирующими органами эти выплаты как выплаты дивидендов, т.е. как нарушение положений данной статьи, что потребует увеличения налогооблагаемого дохода 2003 года на сумму, эквивалентную 50 % стоимости основных средств, купленных в 2002 году?
ОТВЕТ: Нет, указанные действия, предпринятые индивидуальным предприятием в отношении его учредителей исходя из положений Налогового кодекса, не могут быть расценены как выплата дивидендов. Вышеизложенное обосновано содержанием пояснений, характеризующих термин "дивиденды", применяемый для целей раздела II Налогового кодекса.
Определение данного термина приведено в п. 3) ст. 12 Налогового кодекса, согласно которому дивидендами считаются любые выплаты, осуществляемые юридическим лицом акционеру (пайщику) этого юридического лица в соответствии с его долей участия и признаваемые таковыми независимо от того, имело ли юридическое лицо доход в текущем налоговом году или в предыдущие годы.
А, как известно, индивидуальное предприятие согласно ч. 2 ст. 14 Закона о предпринимательстве и предприятиях № 845-XII от 03.01.1992 г. не является юридическим лицом и выступает в правовых отношениях как физическое лицо.
Таким образом, индивидуальное предприятие правомочно использовать доходы, оставшиеся в его распоряжении после налогообложения, по своему усмотрению и данные действия не могут рассматриваться как нарушение положений ч. (15) ст. 24 Закона, регламентирующей предоставление льготы, связанной с приобретением основных средств и строительством.