Două întrebări și răspunsuri ce prezintă poziția oficială a Serviciului Fiscal de Stat au fost incluse în Baza Generalizată a Practicii Fiscale. Prin Ordinul nr. 114 din 25 martie, publicat pe pagina autorității astăzi, 27 martie, sunt oferite precizările necesare ce vizează plățile pentru poluarea mediului.

30.1.10 Survine obligația calculării și achitării taxei pentru mărfurile, care în procesul utilizării cauzează poluarea mediului, în cazul în care agentul economic introduce mărfuri pe teritoriul republicii în unul din regimurile vamale speciale, prevăzute în Codul Vamal?

Conform art.11 alin. (1) lit.b) din Legea nr.1540/1998, privind plata pentru poluarea mediului, subiecţi ai taxei reglementate de prezentul articol sînt persoanele juridice, indiferent de tipul de proprietate şi forma juridică de organizare, şi persoanele fizice care desfăşoară activitate de întreprinzător, sub orice formă stabilită de legislație, și care importă mărfuri indicate la alin.(2) ce cauzează poluarea mediului în procesul utilizării.

Totodată, potrivit art.11 alin. (3) din Legea nr.1540/1998, privind plata pentru poluarea mediului, obligația privind taxa pentru mărfurile indicate la alin. (2) survine la data punerii la dispoziție pe piață a mărfurilor respective, la data livrării de către producător a mărfurilor de fabricație proprie sau la data procurării mărfurilor de la persoanele fizice și juridice de pe teritoriul Republicii Moldova care nu au relații fiscale cu sistemul bugetar al acesteia.

Conform prevederilor alin. (2) al art. 54 din Legea privind deșeurile nr. 209/2016, care definesc ambalajul ca fiind toate produsele realizate din orice materiale, de orice natură, utilizate pentru a conţine, a proteja, a manevra, a prezenta şi a furniza bunurile, de la materii prime la bunuri prelucrate, de la producător la utilizator sau la consumator. Articolele "nereturnabile" utilizate în aceleaşi scopuri trebuie, de asemenea, considerate ambalaje.

Deșeurile de ambalaje se referă la orice ambalaj sau material de ambalare care sunt considerate deșeuri în conformitate cu punctul 9) al articolului 2 al Legii nr.209/2016 - orice substanţă sau obiect pe care deţinătorul îl aruncă sau are intenţia ori obligaţia să îl arunce.

Potrivit art. 278 din Codul Vamal, mărfurile pot fi plasate într-una dintre următoarele categorii de regimuri speciale:

a) tranzit, care cuprinde tranzitul extern şi tranzitul intern;

b) depozitare, care cuprinde antrepozitul vamal şi zonele libere;
c) utilizare specifică, care cuprinde admiterea temporară şi destinaţia finală;
d) prelucrare, care cuprinde perfecţionarea activă şi perfecţionarea pasivă.

În conformitate cu art. 286 alin. (1) din Codul Vamal în alte cazuri decât regimul de tranzit şi fără a aduce atingere art. 323 din Codul Vamal, un regim special se încheie dacă mărfurile plasate sub acest regim sau produsele prelucrate sunt plasate sub un alt regim vamal, sunt scoase de pe teritoriul vamal sau au fost distruse şi nu au rămas resturi, sau sunt abandonate în favoarea statului în temeiul art. 191 a Codului Vamal.

Astfel, ținând cont de cele menționate, în cazul în care agentul economic introduce mărfuri pe teritoriul republicii în unul din regim vamal special, obligația calculării și achitării taxei pentru mărfurile, care în procesul utilizării cauzează poluarea mediului, nu survine pentru cantitatea cea de mărfuri care este scoasă în afara țării după închiderea regimului vamal special.

         [Modificare în Baza generalizată a practicii fiscale în temeiul aprobării Legii nr. 95/21 cu privire la noul Codul Vamal, în vigoare de la data 01.01.2024].

30.2.6 Cine se califică ca subiect al impunerii cu taxa pentru mărfurile care, în procesul utilizării, cauzează poluarea mediului pentru ambalajele ce corespund pozițiilor tarifare, prevăzute la art.11 alin. (4) pct.2) din Legea nr.1540/1998, în cazul procurării lor de la importator, producător sau de la cumpărătorii subiecții din partea stîngă a Nistrului ce nu au relații fiscale cu sustemul bugetar al republicii, destinate a fi umplute de către cumpărător?

Conform art.11 alin. (1) din Legea nr.1540/1998, privind plata pentru poluarea mediului, subiecţi ai taxei reglementate de articolul 11 sînt persoanele juridice, indiferent de tipul de proprietate şi forma juridică de organizare, şi persoanele fizice care desfăşoară activitate de întreprinzător, sub orice formă stabilită de legislație, și care:

a) produc mărfuri indicate la alin. (2) ce cauzează poluarea mediului în procesul utilizării;

b) importă mărfuri indicate la alin. (2) ce cauzează poluarea mediului în procesul utilizării;

c) procură de la persoane fizice şi juridice de pe teritoriul Republicii Moldova care nu au relaţii fiscale cu sistemul bugetar al acesteia mărfuri indicate la alin. (2) ce cauzează poluarea mediului în procesul utilizării.

Totodată, potrivit art.11 alin. (3) din Legea nr.1540/1998, privind plata pentru poluarea mediului, obligația privind taxa pentru mărfurile indicate la alin. (2) survine la data punerii la dispoziție pe piață a mărfurilor respective, la data livrării de către producător a mărfurilor de fabricație proprie sau la data procurării mărfurilor de la persoanele fizice și juridice de pe teritoriul Republicii Moldova care nu au relații fiscale cu sistemul bugetar al acesteia.

Conform prevederilor alin. (2) al art. 54 din Legea privind deșeurile nr. 209/2016, care definesc ambalajul ca fiind toate produsele realizate din orice materiale, de orice natură, utilizate pentru a conţine, a proteja, a manevra, a prezenta şi a furniza bunurile, de la materii prime la bunuri prelucrate, de la producător la utilizator sau la consumator. Articolele "nereturnabile" utilizate în aceleaşi scopuri trebuie, de asemenea, considerate ambalaje.

În conformitate cu art. 6 alin. (9) din Codul fiscal obiectul impunerii și subiectul impunerii (contribuabilul) reprezintă elementele principale la stabilirea impozitelor şi taxelor.

Astfel, ținând cont de cele menționate, se califică ca subiect al impunerii cu taxa pentru mărfurile care, în procesul utilizării, cauzează poluarea mediului pentru ambalajele, ce corespund pozițiilor tarifare, prevăzute la art.11 alin. (4) pct.2) din Legea nr.1540/1998, entitățile care plasează pentru prima data în circuitul economic pe teritoriul republicii amabalajele, indiferent de faptul dacă ele conțin sau nu produs.

[Modificare în Baza generalizată a practicii fiscale în temeiul Legii nr.247 din 31.07.2023 pentru modificarea şi completarea Legii nr.1540/1998 privind plata pentru poluarea mediului, în vigoare de la data 01.10.2023].