Prin Ordinul nr. 368/2026 Serviciul Fiscal de Stat a intervenit în trei compartimente din Baza generalizată a practicii fiscale. Unul dintre acestea este Taxa pe valoarea adăugată, modificările fiind aprobate în temeiul scrisorii Ministerului Finanțelor nr. 26-08/2-11-19/103614 din 12 iunie 2026.
28.15.95 Cum urmează să fie completată factura fiscală la transmiterea alimentelor cu titlu de donație, în conformitate cu Legea nr. 299/2022? Se aplică mențiunea „Non livrare” și cum se reflectă valoarea bunurilor donate?
În conformitate cu pct.3 din Instrucţiunea privind completarea formularului tipizat de document primar cu regim special "Factura fiscală", aprobată prin Ordinul Ministerului Finanțelor nr. 118/2017 completarea formularului tipizat de document primar cu regim special „Factura fiscală”, factura fiscală este un formular tipizat de document primar cu regim special, care se utilizează pentru livrările de mărfuri, active:
a) impozabile cu TVA conform prevederilor Titlului III al Codului fiscal;
b) neimpozabile cu TVA;
c) pentru care se aplică taxarea inversă conform prevederilor art.1017 din Codul fiscal.
În conformitate cu art.10 lit. b) din Legea nr.299/2022, operatorii din domeniul alimentar în scopul prevenirii pierderii şi risipei de alimente transferă alimentele prin donaţie către organizaţiile beneficiare sau direct consumatorilor finali ca alimente pentru consum uman sau ca hrană pentru animale, cu respectarea termenelor prevăzute la art.12 alin.(1) şi alin.(11) din legea menționată.
Dat fiind faptul, că transferul alimentelor prin donație presupune transferul dreptului de proprietate, factura fiscală emisă în cazul livrării de bunuri cu titlu gratuit nu poate conține mențiunea „Non livrare”.
În conformitate cu art.11 alin.(1) din Legea contabilității și raportării financiare nr.287/2017 faptele economice se contabilizează în temeiul documentelor primare.
Unul din elementele obligatorii la completarea documentului primar, conform art.11 alin.(7) lit. f) din legea menționată, reprezintă etaloanele cantitative și valorice în care sunt exprimate faptele economice.
Astfel, în contextul celor expuse, indicarea valorii bunurilor în factura fiscală este obligatorie. Valoarea bunurilor transmise cu titlu gratuit urmează să fie determinată de entitate în conformitate cu politicile sale contabile și prevederile legislației contabile în vigoare, în baza documentelor primare și a informațiilor contabile aferente bunurilor respective.
28.3.52 Constituie transmiterea cu titlu donație a alimentelor de către operatorii din domeniul alimentar către organizațiile beneficiare, efectuată în conformitate cu Legea nr. 299/2022 privind prevenirea pierderii și risipei de alimente, obiect al impunerii cu TVA?
În conformitate cu art.95 alin.(1) lit. a) din Codul fiscal, obiect al impunerii cu TVA constituie livrarea mărfurilor și serviciilor efectuată de subiecții impozabili, reprezentând rezultatul activității lor de întreprinzător în Republica Moldova.
Totodată, potrivit art.93 pct.6) din Codul fiscal, livrare impozabilă reprezintă livrarea de mărfuri și/sau servicii efectuată de către subiectul impozabil în cadrul activității sale de întreprinzător.
Prin urmare, transmiterea cu titlu donație a alimentelor de către operatorii din domeniul alimentar către organizațiile beneficiare, efectuată în conformitate cu prevederile Legii nr.299/2022 privind prevenirea pierderii și risipei de alimente, nu constituie obiect al impunerii cu TVA, întrucât o asemenea transmitere nu reprezintă o livrare efectuată în cadrul activității de întreprinzător a operatorului și nu generează contraprestație din partea beneficiarului.
Respectiv, donarea alimentelor în condițiile Legii nr.299/2022 nu se califică ca obiect impozabil cu TVA.