Министерство финансов провело публичные обсуждения проекта налоговой политики на 2018 год1. С учетом полученных предложений первоначальный проект был изменен.
Наибольшее внимание участники обсуждения уделили предложениям по изменению порядка учета основных средств в налоговых целях. Многие приветствовали усилия Минфина, направленные на усовершенствование существующего метода начисления амортизации, однако при этом выразили опасения, что новый способ усложнит работу. В отчетном году будут вычитаться в размере 15 % только расходы на текущий ремонт, при этом капитальный ремонт в полном размере увеличит стоимостный базис основных средств. В итоге это приведет к уменьшению сумм вычета, поскольку лимит в размере 15 % будет применяться к базису каждого актива, а не к категории в целом. Кроме того, по старым основным средствам, которые ремонтируются чаще и имеют небольшой стоимостный базис, вычет будет незначительным. Необходимость учета в налоговых целях каждого объекта основных средств потребует серьезных доработок программного обеспечения, а также денежных и временных затрат. Министерство финансов нашло компромиссный вариант: с 2018 года новый метод начисления амортизации будет действовать параллельно со старым, с правом выбора. За время переходного периода предприятия смогут внедрить новые программные продукты, протестировать их, устранить возможные ошибки.
Увеличение размера налога, удерживаемого у физических лиц при покупке сельхозпродукции, с 3 % до 5 % также вызвало отрицательную реакцию участников обсуждения. Высказывалось мнение, что увеличение налога скажется как на гражданах (в основном − сельских жителях), так и на предприятиях, потому что налоговое бремя при закупках продукции ложится именно на них. Однако Минфин настаивает не просто на увеличении ставки налога, но и на ее доведении до стандартной ставки для физических лиц.
Со следующего года ГНС может быть предоставлено право обязывать определенные предприятия (в зависимости от степени риска) выписывать только электронные налоговые накладные (e-factura). При этом при отсутствии указанного электронного документа покупатели будут лишены права на зачет НДС. Получается, что за безответственность одного лица (поставщика) будет отвечать другое лицо (покупатель). С подобной практикой налогоплательщики уже сталкивались по налоговым накладным на сумму свыше 100 000 леев, подлежащим регистрации в ГЭРНН.
В налоговых накладных по-прежнему нужно будет расписывать скидки по каждому товару, так как Министерство финансов отклонило просьбу о снятии этого обязательства.
Проект поправок содержит важное уточнение в отношении последствий по НДС при смене режима налогообложения. Под сменой режима имеются в виду не только законодательные изменения, но и изменение назначения использования товаров по усмотрению налогоплательщика (для освобожденных или облагаемых поставок). Данного уточнения не хватало в нынешней редакции НК, поэтому за разъяснениями пришлось обратиться в Министерство финансов. Полученный ответ мы публикуем в настоящем номере журнала. Исходя из действующей редакции НК, Минфин утверждает, что смена режима налогообложения имеет место только в случае изменения законодательства2.
С одной стороны, учитывая, что действующий НК не разъясняет синтагму «смена режима налогообложения», нет оснований ограничивать в 2017 году ситуации, вследствие которых необходимы корректировки сумм зачета НДС. С другой стороны, позиция Минфина лишает проверяющих оснований требовать снятия НДС с зачета по ТМЦ, использованным для освобожденных поставок (если они предназначались для облагаемых поставок и НДС был зачтен при их приобретении).
Министерство финансов подготовило пакет изменений в НСБУ3, некоторые из них имеют принципиальный характер4. Так, будут изменены форматы финансовых отчетов, будет отменен НСБУ «Инвестиционная недвижимость» (его положения будут включены в НСБУ «Долгосрочные нематериальные и материальные активы»), будут исключены альтернативные методы признания и оценки бухгалтерских элементов, не содержащиеся в Директиве 2013/34/UE, износ МБП будет начисляться в размере 100 % от изнашиваемой стоимости при передаче в эксплуатацию, вновь будет введен метод LIFO текущей оценки запасов. Особенности применения измененных стандартов будут рассмотрены в нашем журнале после их опубликования в Monitorul Oficial al Republicii Moldova.
Новый отчет, объединяющий со следующего года отчеты по заработной плате, будет называться IPC-18, а не FSIC-16. Проект отчета и инструкции по его составлению можно найти на официальных сайтах5. Отличается новый отчет IPC-18 от своего предшественника FSIC‑16 как формой, так и структурой. Отчет представляет собой несколько таблиц, в одной из них нынешний IRV-14 совмещен с отчетом MED-08, две другие заменяют BASS и REV-5. Еще одна таблица не имеет аналогов, в ней нужно будет отражать информацию о начале и завершении трудовых отношений. IPC-18, в отличие от предыдущего проекта, не содержит информации для активации/дезактивации медицинских полисов. Первым периодом, за который будет представляться новый отчет, будет январь 2018 года.
С начала текущего года не ограничиваются доходы работников при удержании взносов ОГСС, хотя максимальный размер пособий по-прежнему ограничен. Эту несправедливость решено исключить – со следующего года взносы ОГСС снова будут удерживаться только с доходов, не превышающих пять среднемесячных зарплат, прогнозируемых по экономике, умноженных на количество месяцев, в которых работником получены доходы6.
Изменен порядок рассмотрения ГНС дел о правонарушениях. Ранее полномочиями на это, а также правом на назначение наказания были наделены начальники государственных налоговых инспекций и их заместители. Отныне процедуры по делам о правонарушениях будут осуществляться работниками ГНС7.
Изменились последствия несвоевременного перечисления средств на разработку нормативных документов в строительстве. Ранее за такое нарушение применялись и санкции и пени в соответствии с НК, отныне – только пени8.
После очередного обновления Обобщенной базы налоговой практики (ответ 28.15.49)9 определен момент, когда нужно выписывать налоговую накладную на суммовые разницы в случае, если покупатель оплачивает частями приобретенный товар. Установлено, что корректировочная налоговая накладная выписывается единожды – на дату последней оплаты согласно ст. 1171 ч. (12) НК.
Внесен ряд изменений в Трудовой кодекс10, в том числе предоставлены дополнительные гарантии работникам, принятым на неполный рабочий день, и в случае если предприятие реорганизуется или меняется его собственник или форма собственности. Снят запрет на привлечение женщин, находящихся в послеродовом отпуске, к работе в ночное время, в выходные и нерабочие праздничные дни, а также к сверхурочным работам. Уточнено, что приказ об увольнении прогульщика может и не доводиться до его сведения, то есть уволенное лицо не должно быть в обязательном порядке ознакомлено с приказом под роспись.
Опубликован Приказ Министерства финансов №118/2017, которым утверждена типовая форма налоговой накладной и Инструкция по ее заполнению11. Налоговые работники к плюсам внедрения единого бланка строгой отчетности относят то, что с 28 октября возможность рефактурирования компенсируемых расходов с применением налоговой накладной появится и у неплательщиков НДС. По разъяснениям работников ГНС, если в остатках у налогоплательщика есть «накладные», напечатанные с указанием на них серий и номеров, полученных до вступления в силу ПМФ № 118/2017 для самостоятельной печати, они могут использоваться и после 28 октября 2017 г.
Внесены изменения в Положение об откомандировании работников субъектов Республики Молдова12. С 22 сентября при откомандировании в зарубежные страны дата пересечения границы определяется по проездным документам, а не по отметкам в паспорте, сделанным на КПП. Если работник откомандирован в две и более страны, суточные за день переезда из одной страны в другую будут выплачиваться в размере 50 % в иностранной валюте (а не 100 %) и в соответствии с установленной предельной нормой расходов для каждой страны (а не по нормам страны, в которую направлен командированный). Увеличились нормы суточных и предельные размеры расходов по найму жилья по Республике Молдова.
Дорогие друзья! На протяжении 22 лет своего существования наш журнал был поистине настольной книгой для бухгалтеров, проводником реформ в области бухгалтерского учета и налогообложения, надежным консультантом в повседневной работе.
Мы приложим и в дальнейшем усилия, чтобы оправдать ваши ожидания: будем повышать практическую ценность публикуемых материалов, критически анализировать нормативные документы и предлагать оптимальные решения, улучшать функциональность сайта www.contabilitate.md.
До 1 ноября Вам предоставляется возможность оформить подписку на 2018 год на журнал „Contabilitate şi audit” по ценам нынешнего года.
Благодарим за сотрудничество!
1 http://mf.gov.md/sites/default/files/sites/default/files/atasamente/comunicate/Sinteza%20rezultatelor%20examin%C4%83rii%20propunerilor%20%C5%9Fi%20obiec%C8%9Biilor.doc
2 См. с. 119.
3 http://particip.gov.md/proiectview.php?l=ro&idd=4450
4 Комментарии к проекту изменений в НСБУ представлены в настоящем номере журнала (см. с. 10-13).
5 http://particip.gov.md/proiectview.php?l=ro&idd=4484
http://www.fisc.md/Proiecte_de_acte_legislative_normative.aspx
6 http://particip.gov.md/public/documente/139/ro_4487_proiect-489.pdf
7 Изменения в Кодексе о правонарушениях были внесены Законом № 178/2017 (МО № 301–315 от 18.08.2017 г.).
8 Закон №721/1996 изменен Законом № 178/2017 (МО № 301–315 от 18.08.2017 г.).
9 См. с. 105.
10 Закон № 155/2017 (MO № 316–321 от 25.08.2017г.).
11 См. с. 107.
12 См. с. 117.