Долгожданные изменения и дополнения Налогового кодекса коснулись более 90 статей, в нем появился новый раздел VI1 «Поимущественный налог» (для физических лиц). В основном изменения носят редакционный или уточняющий характер. Существенных изменений немного, но некоторые из них, к примеру, касающиеся операций в иностранной валюте, вызвали многочисленные вопросы в профессиональной среде. Согласно ст. 21 НК при определении налогооблагаемого дохода импортеры должны определять стоимость импорта по правилам ИНКОТЕРМС с применением курса НБМ на дату передачи товаров хозяйствующему субъекту-перевозчику или дату их получения представителем покупателя. Получается, что с 01.07.2016 г. импортеры, которые отражают в бухгалтерском учете стоимость импорта на другую дату (например, на дату таможенной декларации), вынуждены вести параллельный налоговый учет или адаптировать бухгалтерский учет к налоговым правилам1.
Изменения и дополнения раздела III НК по договорам с «валютной оговоркой» неоднозначны: если читать буквально – то НК вынуждает плательщиков НДС предусмотреть в договорах применение официального курса лея2. Все сходились во мнении, что ясность может внести только Министерство финансов. Официальная позиция Министерства финансов и ГГНИ озвучена в последней декаде августа3. Согласно этой позиции НК не ограничивает право субъектов устанавливать в договорах валютный курс, а лишь предусматривает применение официального курса лея для тех налогоплательщиков, которые в своих договорах упустили этот момент.
Профессиональное сообщество удивлено этой интерпретацией, – она не следует из нового положения НК, а кажется его желаемой версией.
Усложнилась выписка налоговых накладных на «суммовые разницы» – из-за неясности даты выписки и нового требования отражать наименования всех товаров/услуг, по которым они возникли. Специалисты предлагают во избежание проблем пересмотреть способ формирования цены в договорах4. Кстати, требование расшифровывать в налоговых накладных наименования товаров/услуг касается не только суммовых разниц, но и скидок, что не только трудоемкий процесс, но и не всегда соответствует договорной сути скидки. Налогоплательщики в недоумении: почему при наличии в ч. (11) ст. 7 НК нормы, позволяющей за полгода подготовиться к вводимым изменениям (уточнить условия контрактов, перенастроить программы учета), данные изменения внесены в отступление от положений НК?
Наконец сняты налоговые ограничения по критерию подразделения с легковых автомобилей руководителей. Отныне ограничены вычет расходов и зачет НДС, только если руководители пользуются более чем одним авто. Увеличен лимит вычета расходов на благотворительность и спонсорство – с 2% до 5%. Эти изменения будут применяться для расчета подоходного налога в целом за 2016 год, если основываться на пояснениях Министерства финансов при изменении НК в мае 2015 года. А вот с субъектов электронной торговли только с 01.07.2016 г. снято обязательство по выписке налоговых накладных, хотя проект по его отмене был разработан больше года назад.
В НК вновь предусмотрено обложение сбором за рекламные устройства только рекламы, а не любой информации. Но проблема в том, что положения Закона о рекламе № 1227 от 27.06.1997 г. остались в прежней редакции: при оформлении мест торговли и оказания услуг не являются рекламой только фирменный и товарный знаки. Правда, работники ГНС утверждают, что информация, которая по закону является обязательной (например, название торговой единицы, график работы), не считается рекламой5.
Другим значимым событием лета стало изменение Закона о внутренней торговле № 231 от 23.09.2010 г. Получение разрешения на торговую деятельность заменено на более простую процедуру – уведомление органа местного публичного управления о начале деятельности. В большинстве случаев торговать можно сразу после подачи уведомления и только при торговле некоторыми продуктами и оказании некоторых услуг, к работе можно приступать спустя 15 дней с даты подачи уведомления6. Изменения благоприятны, хотя права контролирующих органов на приостановление деятельности изложены «размыто». Непонятно и другое – как налогоплательщику удостовериться, что он правильно определил тип торговой единицы и не ошибся со ставкой сбора за объекты торговли и оказания услуг, ведь ошибки чреваты жесткими санкциями.
Решением Муниципального совета Кишинэу были утверждены местные сборы, действующие на территории муниципия начиная с 20.07.2016 г.7 Изменения коснулись как состава, так и размера местных сборов8.
В конце июня был принят новый порядок ценообразования в отношении социально значимых товаров9. Основные изменения касаются перечня10 товаров (исключены мясные продукты, сахар, макароны, некоторые виды детского питания, тетради, цемент). Изменены понятия «закупочная цена», «отпускная цена» и, соответственно, «торговая надбавка» – НДС уже не включается в закупочную/отпускную цену для расчета торговой надбавки. У плательщиков НДС данное изменение вызвало вопрос: какой показатель – с НДС или без НДС – нужно указывать в графе 10.9 налоговой накладной и с какой даты? Порядок заполнения налоговой накладной с учетом новых правил по социально значимым товарам был изменен только 05.08.2016 г.11 Предусмотрено, что в графе 10.9 указываются закупочная/отпускная цена и общая величина торговой надбавки без НДС. При возникновении претензий у проверяющих по заполнению графы 10.9 налоговой накладной за период 24.06.2016 г. – 05.08.2016 г. налогоплательщикам остается ссылаться на отсутствие изменений в порядке заполнения налоговой накладной до 05.08.2016 г.
Неплательщикам НДС не понятно, как рассчитывать торговую надбавку, если в основу для ее расчета не включается НДС, подлежащий зачету (а они не имеют права на зачет НДС), и как правильно отражать информацию в гр. 7.8 накладной. Более того, если НДС не исключать из расчета торговой надбавки, то эта надбавка будет иметь разные величины у плательщиков и неплательщиков НДС.
В августе Государственной архивной службой были утверждены сроки хранения документов, в том числе бухгалтерских. Для первичных документов, бухгалтерских регистров, актов инвентаризации установлен срок хранения 6 лет, если в отношении отраженных в них операций нет разногласий, следственных и судебных дел. Документы на хранение и уничтожение отбираются комиссией из работников предприятия и специалистом архивной службы. Акт об уничтожении утверждается руководителем предприятия. После этого документы по накладной должны быть сданы субъектам, занимающимся переработкой макулатуры.
Также в августе был вынесен на публичное рассмотрение проект изменений налогового законодательства на 2017 год12. Предлагается внедрить «предварительное индивидуальное налоговое решение» – способ определения налогов в конкретной ситуации, разработанный налоговым органом по запросу налогоплательщика. Возможно, данное нововведение приведет к уменьшению количества налоговых споров. Удивляет цена «индивидуального решения» – 3 000 евро для крупных налогоплательщиков и 1 500 евро для остальных субъектов, а также то, что его будет разрабатывать орган, применяющий санкции за неверное исчисление налогов… Может случиться, что пополнение бюджета за счет этих решений станет настолько «прибыльным», что будет не выгодно разрабатывать ясные налоговые нормы. Если бы сегодня норма по «индивидуальному решению» уже работала, то для выяснения возникших после изменений в НК вопросов налогоплательщикам пришлось бы собирать деньги на «индивидуальные» ответы от налоговой инспекции?!
Неприятно удивило предложение превратить ГЭРНН в электронный регистр покупок, в котором до 10 числа месяца, следующего за отчетным, будут отражаться все приходные налоговые накладные. По внесенным после этого срока накладным будет утрачено право на зачет НДС и применен штраф в размере 3 600 леев. Как срок этого обязательства, так и возможные последствия чрезмерно жесткие.
В проекте предложено применять для расчета льготы по подоходному налогу за прирост численности персонала не годовой показатель средней заработной платы по экономике, а месячный. В пояснительной записке к проекту закона данное изменение не комментируется, не приведен и эффект его влияния на бюджет. Вместе с тем, само изменение служит доказательством того, что для прошлых периодов признается годовой размер льготы.
Надеемся, что хорошей новостью для читателей будет возможность по мере выхода будущих номеров нашего журнала сброшюровать книгу профессора А. Недерица «Корреспонденция счетов бухгалтерского учета согласно новым НСБУ». В этом номере – первые страницы книги13.
1 См. стр. 51.
2 См. стр. 54.
3 См. стр.20 и стр. 118.
4 См. стр. 54.
5 См. стр. 23.
6 См. стр. 27.
7 См. стр. 106.
8 См. стр. 32.
9 См. стр. 79.
10 См. стр. 29.
11 См. стр. 78.
12 http://particip.gov.md/proiectview.php?l=ro&idd=3398
13 См. стр. 61.