Приказом № 237 от 29 мая 2024 года Государственная налоговая служба обновила раздел Подоходный налог (юридических и физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность), размещенный в Обобщенной базе налоговой практики. Как вопрос, и ответ на него представлены далее.
29.1.7.4.1 В случае, когда в пользу физических лиц уплачиваются авансовые суммы от передачи в аренду, имущественный наем, узуфрукт, суперфиций недвижимого имущества, следует ли удерживать подоходный налог у источника выплаты, и каков порядок документирования такого экономического факта?
Согласно статье 90¹ часть (3) Налогового кодекса, лица, указанные в статье 90, удерживают налог в размере 12 процентов от доходов, полученных физическими лицами, не занимающимися предпринимательской деятельностью, от сдачи во владение и/или пользование (в имущественный наем, аренду, узуфрукт, суперфиций) движимой и недвижимой собственности, за исключением аренды сельскохозяйственных земель.
С учетом положений ч. (4) ст. 11 Закона о бухгалтерском учете и финансовой отчетности № 287 от 15.12.2017, для недвижимости, сдаваемой в аренду (сельскохозяйственных земель) физическими лицами, не занимающимися предпринимательской деятельностью, субъект заполняет форму первичного документа утвержденный руководством предприятия, который будет содержать установленные обязательные элементы в ч. (7) и (8) и не будет удерживать подоходный налог у источника выплаты.
Также, в случае если недвижимое имущества (кроме сельскохозяйственных земель) передаётся в имущественный наем, узуфрукт, суперфиций, субъект заполняет акт закупки услуг по сдаче в наем имущества утвержденной Приказом Министерством Финансов и Национальным бюро статистики № 88/106 от 06.10.2008 и будет удерживать подоходный налог у источника выплаты.
В то же время отмечаем, что с 16 июня 2024 г. положения Закона №. 106 от 26 апреля 2024 года о внесении изменений в ст. 12 Закона о бухгалтерском учете и финансовой отчетности №. 287/2017, согласно которому акт приобретения товаров будет исключен из перечня первичных документов строгой отчетности, а для документального оформления услуг по аренде, имущественный наем, узуфрукт, суперфиций недвижимого имущества у физического лица субъект утвердит первичный документ в соответствии со своими потребностями, который будет содержать элементы, указанные в ч. (7) ст. 11 Закона №. 287/2017.
При этом субъект может использовать типовые формы первичных документов строгой отчетности (акт закупки услуг по сдаче в наем имущества) до полного исчерпания запаса типовых форм первичных документов или запрошенных у ГНС серии и номера диапазона.