Двумя приказами Государственной налоговой службы обновлена Обобщенная база налоговой практики. Подраздел 29.1.8 «Налогообложение отдельных категорий налогоплательщиков» дополнен двумя новыми вопросами и ответами на них, представленными далее.
Так, Приказом № 401/2024 в ОБНП введен следующий вопрос:
29.1.8.54 Возникает ли обязанность по уплате подоходного налога от предпринимательской деятельности в случае направления чистой прибыли на увеличение уставного капитала субъекту, применившему отсрочку уплаты подоходного налога, в соответствии с положениями ст. 87 ч. (11) Налогового Кодекса?
Согласно ст. 33 ч. (2) лит. а) Закона № 135-XVI от 14.06.2007 об обществах с ограниченной ответственностью, уставный капитал общества увеличивается путем пропорционального увеличения долей в уставном капитале за счет чистой прибыли или средств резервного капитала общества и/или из других источников.
В соответствии с положениями ч. (11) ст. 87 Налогового Кодекса, в отступление от положений части (1) указанной статьи предприятия, классифицируемые как микро-, малые или средние предприятия согласно критериям, установленным на последний день налогового периода в соответствии с положениями части (1) статьи 5 Закона о малых и средних предприятиях № 179/2016, могут уплачивать начисленный подоходный налог до 25-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором были выплачены дивиденды, в том числе в виде акций или долей участия, из дохода, полученного за налоговые периоды 2023–2025 годов включительно.
Таким образом, предприятие, при увеличении уставного капитала за счет чистой прибыли, относящийся к периоду, за который запросила отсрочку уплаты подоходного налога, следует начислить и уплатить подоходный налог на прибыль в порядке, установленном в ч. (11) ст.87 Налогового Кодекса.
Приказом № 405/2024 база дополнена вопросом под кодом 29.1.8.55:
Имеет ли право, резидент свободной экономической зоны на освобождение от подоходного налога по доходам от поставок осуществляемых в адрес резидентов Республики Молдова, установленное п.d) ст.49 Налогового кодекса, не являющихся резидентами ЗСП?
В соответствии с положениями ч.d) ст.49 Налогового кодекса №1163/1997 (далее „Кодекс”), резиденты, инвестировавшие в основные средства своих предприятий и/или в развитие инфраструктуры свободной экономической зоны капитал, эквивалентный не менее чем 5 миллионам долларов США, на пятилетний период начиная с квартала, следующего за кварталом, когда был достигнут указанный объем инвестиций, освобождаются от уплаты налога на доход, относящийся к экспорту за пределы таможенной территории Республики Молдова товаров (услуг), полученных в свободной экономической зоне в результате деятельности, указанной в пункте а) части (10) статьи 6 Закона о зонах свободного предпринимательства № 440/2001, или относящийся к поставке соответствующих товаров (услуг) другим резидентам свободных экономических зон для товаров (услуг), предназначенных для экспорта.
Таким образом, учитывая, что в вышеуказанных положениях предусмотрено, что право на освобождение от уплаты налога обусловлено осуществлением экспорта за пределы таможенной территории Республики Молдова или поставкой другому резиденту ЗСП, доходы от поставок осуществляемых в адрес резидентов Республики Молдова не являющихся резидентами ЗСП, не соответствуют условиям, изложенным в п.d) ст.49 Кодекса и, соответственно, указанная льгота неприменима.