Налоговый орган уточнил ответы на некоторые вопросы, размещенные в Обобщенной базе налоговой практики. Они опубликованы далее и утверждены Приказом ГНС № 44 от 3 февраля 2025 г.
29.1.7.1.6 Как следует удерживать подоходный налог в случаях предоставления услуг и/или работ физическим лицом, не осуществляющим предпринимательскую деятельность:
- являющегося сотрудником организации?
- не являющегося сотрудником организации?
Согласно положениям ст.88 ч. (5) Налогового кодекса, доходы, выплаченные физическому лицу, не осуществляющему предпринимательскую деятельность, за предоставление услуг и/или выполнение работ, а также членам совета или ревизионной комиссии предприятий, рассматриваются как заработная плата, с которой удерживается налог в соответствии со ставкой, предусмотренной в пункте а) статьи 15.
Также независимо от того, является ли физическое лицо, предоставляющее услуги и/ или работы сотрудником организации или, не является, в обоих случаях из полученного дохода данного лица, следует начислить обязательные взносы медицинского страхования в порядке, установленном действующим законодательством.
29.1.7.1.25 Возникает ли обязательство в удержании подоходного налога у источника выплаты у дипломатических представительств иностранных государств, аккредитованных в Республике Молдова, из сумм, выплаченных в пользу физических лиц - граждан Республики Молдова, в виде заработной платы и/или за предоставленные услуги и/или выполненные работы?
В соответствии с положениями ч. (1) ст. 14 Налогового кодекса, объектом налогообложения является доход из всех источников, находящихся в Республике Молдова, включая предоставляемые работодателем льготы, а также из любых источников, находящихся за пределами Республики Молдова, за деятельность в Республике Молдова, полученный физическими лицами–резидентами – гражданами Республики Молдова, не осуществляющими предпринимательскую деятельность, за минусом вычетов и освобождений, на которые они имеют право.
Соответственно, согласно ч.(1) ст.88 Налогового кодекса, каждый работодатель, осуществляющий выплату работнику заработной платы (включая премии и предоставленные льготы), обязан, с учетом требуемых работником освобождений и вычетов, исчислять и удерживать из этих выплат налог, согласно порядку, установленному в Положении об удержании подоходного налога с заработной платы и других выплат, осуществляемых работодателем в пользу физических лиц, не осуществляющих предпринимательскую деятельность, связанную с выполняемой работой утверждённого Постановлением Правительства №. 697 от 22 августа 2014.
Также следует отметить, что в соответствии с п. n) ст. 20 Налогового кодекса, доходы дипломатических и иных приравненных к ним представительств, организаций иностранных государств, международных организаций и их персонала, предусмотренные статьей 54 являются необлагаемыми.
Следовательно, в случае, если в дипломатических представительствах работают граждане Республики Молдова, полученный ими доход будет облагаться налогом в соответствии со ставками, установленными Налоговым кодексом, с правом на вычет и / или освобождении.
Следует отметить, что в соответствии с ч.(1) ст. 4 Налогового кодекса, если международным договором, регулирующим налогообложение или содержащим нормы, регулирующие налогообложение, одной из сторон которого является Республика Молдова, установлены иные правила и положения, чем те, которые предусмотрены налоговым законодательством, применяются правила и положения международного договора.
29.1.7.1.15 Возникает ли обязательство по удержанию подоходного налога у источника выплаты по доходам направленных в пользу учредителя индивидуального предпринимателя, полученных им в результате предпринимательской деятельности, после налогообложения?
В соответствии с положениями ст.5 ч. 3) Налогового кодекса, индивидуальный предприниматель имеет статус физического лица, который зарегистрирован в обще установленном порядке и осуществляет предпринимательскую деятельность, без регистрации юридического лица.
Налоговый режим по подоходному налогу относительно выплат, осуществленных в пользу физических лиц, в зависимости от типа доходов, регламентирован Главой 15 Налогового кодекса.
Таким образом, учитывая тот факт, что индивидуальный предприниматель квалифицирован со статусом физического лица, а также поскольку налоговое законодательство не содержит положений относительно налогового режима по выплатам осуществленных индивидуальным предпринимателем в пользу его учредителя, обязательства по подоходному налогу у источника выплаты по доходам направленных на выплату учредителю индивидуального предпринимателя в результате осуществленной деятельности, после налогообложения, не возникают.
29.1.7.1.18 Как следует удерживать подоходный налог у источника выплаты в случаях, когда физическое лицо является сотрудником на определенный срок (временно)?
В соответствии с положениями ст. 88 ч. (1) Налогового кодекса, каждый работодатель, осуществляющий выплату работнику заработной платы (включая премии и предоставленные льготы), обязан с учетом требуемых работником освобождений и вычетов исчислять и удерживать из этих выплат налог, определяемый в порядке, установленном Постановлением Правительства № 697 от 22.08.2014 г.
Следовательно, независимо от того, является ли физическое лицо постоянным работником или на определенный срок, по отношению к выплаченным доходам, работодателем применяется общеустановленный режим налогообложения подоходным налогом.
29.1.7.1.27 Как начисляется и удерживается подоходный налог из дохода от предоставления займа работнику работодателем при отсутствии других доходов в течение отчетного года по причине нахождения работника в отпуске по уходу за ребенком или по другим мотивам (отпуск за свой счет, отпуск по беременности и родам и др.)?
Согласно Положению, утвержденному Постановлением Правительства № 697 от 22.08.2014 г., определение облагаемого дохода и исчисление подоходного налога, подлежащего удержанию у источника выплаты, осуществляются методом нарастающего итога с начала налогового года или со дня найма работника, если он был нанят на работу в течение налогового года. (п.38 Положения).
Также, согласно лит. d) ст. 19 Налогового кодекса, налогооблагаемой льготой, предоставляемой работодателем, считаются и процентные начисления, полученные исходя из положительной разницы между средневзвешенной процентной ставкой, применяемой к новым кредитам, предоставленным физическим лицам на срок более пяти лет, установленной Национальным банком Молдовы в ноябре года, предшествовавшего отчетному налоговому году, и процентной ставкой, начисленной по займам, предоставленным работнику работодателем. Положения настоящего пункта не применяются к кредитам, предоставленным банками и небанковскими кредитными организациями своим работникам на общих условиях, на которых они предоставляют кредиты сторонним физическим лицам. Для целей настоящей статьи под "общими условиями" понимаются условия, принятые банками и небанковскими кредитными организациями в отношении предоставления кредитов не менее чем одному стороннему физическому лицу, для того же финансового продукта, который они предлагают работникам.
Базисная ставка, утвержденная Национальным банком по годам, указана на официальной странице www.bnm.md.
Необходимо отметить, что Налоговый кодекс не предусматривает определенные критерии дифференцирования ставок в зависимости от цели и представленной валюты, а лишь устанавливает ставку в зависимости от срока, на который представлен заем.
Порядок определения процентных начислений установлен подпунктом 4 п.8 указанного Положения.
Таким образом, в случае отсутствия выплаты заработной платы, из суммы льгот, предоставленных работодателем, подоходный налог определяется в общеустановленном порядке, учитывая освобождения, на которые имеет право работник.
Если сумма предоставленных льгот превышает размер освобождений, налог, рассчитанный и уплаченный в бюджет работодателем, будет отражаться как задолженность работника перед предприятием.
29.1.7.1.8 Следует ли удерживать подоходный налог у источника выплаты с расходов на проживание и суточных, выделенных на служебные командировки работникам, а также лицам, выполняющие работы и услуги в соответствии с заключенным договором (соглашением) на территории Республики Молдова, сверх установленных норм, утвержденных Постановлением Правительства № 10 от 05.01.2012 года?
В соответствии с положениями пкт.19 и 192 Положения об откомандировании персонала субъектов Республики Молдова утвержденное Постановления Правительства № 10 от 05.01.2012 года, командированному персоналу возмещаются фактические расходы на проживание, в том числе на оплату обязательных услуг, предоставляемых в предприятиях по размещению согласно требованиям к оснащению номеров в предприятиях по размещению, в размере, не превышающем предельные нормы расходов по найму жилья за каждые сутки, предусмотренные в приложении № 2 к настоящему Положению.
Фактические расходы на проживание удостоверяются подтверждающими документами. Не допускается возмещение расходов на проживание в предприятиях по размещению на основании сводных счетов, в которых не указаны период проживания, фамилии размещенных лиц, виды расходов и т. п.
В таком же порядке возмещаются расходы на проживание в случае вынужденной остановки в пути, подтвержденной соответствующими документами. В случае если документы, подтверждающие проживание, выдаваемые предприятиями по размещению, не представлены, подтверждающим документом может служить договор аренды, заключенный между командированным лицом и посредником/собственником. Возмещение расходов в этом случае осуществляется в соответствии с представленными документами при условии, что они не превышают норм расходов по найму жилья, установленных в приложении № 2 к настоящему Положению для лиц, предусмотренных в категории "А".
Расходы по найму жилья в период делегирования в интересах службы, понесенные делегированным персоналом сверх установленных пределов, возвращаются по решению руководителя на основании представленных подтверждающих документов.
Также, согласно пкт.2 данного Положения, оно регулирует расходы субъектов Республики Молдова на служебные командировки персонала или лиц, практикующих волонтерскую деятельность в соответствии с Законом о волонтерстве № 121 от 18 июля 2010 года на территории республики и за рубежом.
Следовательно, суточные выплаченные сверх установленного предела, предусмотренного в приложении №2 к указанному Положению, являются источниками дохода, облагаемыми подоходным налогом, согласно положениям ст.18 пт. о) Налогового кодекса, которые подлежат обложению в общеустановленном порядке согласно ставок предусмотренных ст. 15 пт. а) Налогового кодекса.
Также, согласно п. 21 данного Положения, в случае непредставления документов, подтверждающих расходы на проживание, эти расходы возмещаются командированному персоналу в размере 50 процентов от нормы расходов по найму жилья за каждую ночь нахождения в командировке, за исключением случаев полного или частичного покрытия расходов на проживание принимающей стороной, подтвержденного соответствующими документами. Возмещение указанных расходов производится в том случае, если командированному персоналу не предоставлялось жилье без оплаты.
29.1.7.1.7 Возникает у работодателя обязательство по удержанию подоходного налога при выплате компенсации за неиспользованный годовой отпуск работнику?
Согласно ст.20 Налогового кодекса сумма выплат работнику в виде компенсации за неиспользованный годовой отпуск не квалифицируется, как источник дохода, не облагаемый подоходным налогом, таким образом, согласно положениям ст. 18 лит.о) вышеуказанного кодекса, данная компенсация является налогооблагаемым доходом, который включается в общий доход работника/бывшего работника.
При выплате работнику указанной компенсации, удержание подоходного налога у источника выплаты производится в соответствии со ст.88 Налогового кодекса и в соответствии с Положением об удержании подоходного налога с заработной платы и других выплат, осуществляемых работодателем в пользу физических лиц, не осуществляющих предпринимательскую деятельность, связанную с выполняемой работой, утвержденным Постановлением Правительства № 697 от 22.08.2014.
29.1.7.1.26 Каков порядок удержания подоходного налога у источника выплаты на основании договора о предоставлении услуг?
Согласно положениям п. (5) ст. 88 Налогового кодекса, доходы, выплаченные физическому лицу, не осуществляющему предпринимательскую деятельность, за предоставление услуг и/или выполнение работ, а также членам совета или ревизионной комиссии предприятий, рассматриваются как заработная плата, с которой удерживается налог в соответствии со ставкой, предусмотренной в ч. а) ст. 15. Налогового кодекса.
В соответствии с п. (1) той же статьи, каждый работодатель, осуществляющий выплату работнику заработной платы (включая премии и предоставленные льготы), обязан с учетом требуемых работником освобождений и вычетов исчислять и удерживать из этих выплат налог, определяемый в порядке, установленном Правительством.
Исчисление, удержание и уплата подходного налога из заработной платы и других выплат, осуществленных работодателем в пользу работника, а также выплат в пользу физических лиц, не осуществляющих предпринимательскую деятельность, предоставляющих услуги и/или выполняющих работы, в соответствии с Налоговым кодексом, регламентируется Положением, утвержденным Постановлением Правительства № 697 от 22.08.2014 г.
В соответствии с положениям п. 2 подп. 3 данного Положению, для физических лиц, не осуществляющих предпринимательскую деятельность, предоставляющих услуги и/или выполняющих работы, объектами налогообложения являются доходы в денежной и в неденежной форме, направленные на выплату работодателем в их пользу за оказание услуг либо выполнение работ, а также предоставленные льготы, за исключением вычетов, на которые эти лица имеют право.
Положения п. 50 данного Положению устанавливают, что в случаях, когда услуги предоставлены физическим лицом на основании гражданского договора без заключения с ним индивидуального трудового договора, произведенные ему выплаты считаются выплатами по заработной плате, из которых удерживается подоходный налог на основании статьи 88 Налогового кодекса согласно ставки, предусмотрено в пункте а) статьи 15 Налогового кодекса.
Таким образом, экономический агент в случае выплаты в пользу физических лиц за оказанные услуги, удерживает налог в размере, указанном в данной статье. Удержание подоходного налога будет производиться с каждого платежа, произведенного в соответствии с гражданским договором.
Этот метод применяется и в тех случаях, когда экономический агент делает больше платежей в месяц, или в разные месяцы. Если экономический агент осуществляет платежи в течение года по нескольким гражданским договорам, удержание подоходного налога осуществляется с применением размеров, установленных в п.а) ст.15 Налогового кодекса, отдельно для каждого гражданского договора.