Обобщенная база налоговой практики (раздел Акцизы) обновлена Приказом № 82/2025, опубликованным на официальной странице Государственной налоговой службы. С вопросами и ответами на них можно ознакомиться далее.

 

4.6.1.6 Какие товары не подлежат обязательной маркировке “Акцизными марками”?

 

Согласно положениям ст.123 ч.(6) Налогового кодекса, не подлежат обязательной маркировке “Акцизными марками”:

а) вина игристые и шипучие, дивины в сувенирных бутылках емкостью до 0,25 литра и емкостью 1,5 литра, 3 литра и 6 литров;

b) алкогольная продукция с содержанием этилового спирта до 7% объема и пиво;

с) подакцизные товары, помещенные под таможенные режимы транзита, таможенного склада, временного ввоза;

d) подакцизные товары, произведенные на территории Республики Молдова и отгружаемые производителем на экспорт;

d¹) товары, за которые акциз не уплачивается или не подлежит уплате;

e) спирт этиловый неденатурированный (товарные позиции 2207 и 2208), используемый в медицинских целях.

 

4.3.7  В каких случаях Государственная налоговая служба может отказать экономическому агенту в регистрации в качестве плательщика акцизов?

 

Согласно ст.126 ч.(5) Налогового кодекса,  Государственная налоговая служба может отказать в выдаче акцизного сертификата, если считает, что деятельность хозяйствующего субъекта или налоговый склад не могут быть проконтролированы либо формы и методы контроля, предусмотренные в пункте d) части (2) настоящей статьи, не обеспечивают сохранность подакцизных товаров.

 

4.3.15  Обязан ли субъект налогообложения, ввозящий подакцизные товары, относящиеся к товарным позициям 240210000, 240220, 240290000, 2403 и 2404, зарегистрироваться как плательщик акциза с получением соответствующего сертификата от налогового органа?

 

Исходя из положений ч.(1) ст.126 Налогового кодекса обязательство по получению сертификата по акцизам распространяется только на юридических и физических лиц, намеревающихся заняться или занимающихся переработкой и/или производством товаров, подлежащих обложению акцизами, до начала осуществления указанных видов деятельности.

 

4.12.3  На какой части упаковки картриджей и стиков для электронных сигарет, включая электронные сигареты одноразового использования, препараты, предназначенные для использования в картриджах и стиках для электронных сигарет, указанные в товарной позиции 2404, табачные изделия и заменители табака (нетабачные смеси на основе чайного листа), указанные в товарных позициях 2403 99 900 и 2404 применяется акцизная марка при наклеивании?

 

Согласно п.24 Положения о порядке приобретения и применения акцизных марок/ потребительских марок на табачные изделия, картриджи и заправки к электронным сигаретам, в том числе одноразовым электронным сигаретам, препараты, предназначенные для использования в картриджах и заправках для электронных сигарет товарной позиции 2404, табачные изделия и заменители табака (нетабачные смеси на основе чайного листа) товарных позиций 240399900 и 2404, утвержденного Постановлением Правительства №1427 от 18.12.2007, отечественный производитель или импортер табачных изделий обязан наклеивать акцизные марки/потребительские марки на упаковку товара таким образом, чтобы при вскрытии упаковки наклеенная марка была повреждена.

 

В случае, когда товар упакован целлофаном или предусмотрена другая защита – прозрачное покрытие, марки наклеиваются под целлофаном (покрытием).

 

Для картриджей и заправок к электронным сигаретам, в том числе одноразовым электронным сигаретам, препаратов, предназначенных для использования в картриджах и заправках для электронных сигарет товарной позиции 2404, заменителей табака (нетабачных смесей на основе чайного листа) товарных позиций 240399900 и 2404 акцизные марки/ потребительские марки наносятся на упаковку товара таким образом, чтобы при вскрытии упаковки обеспечивалось повреждение наклеенной акцизной марки/ потребительской марки.

 

4.12.1  Подлежат ли обязательной маркировке акцизной маркой картриджи и стики для электронных сигарет, включая электронные сигареты одноразового использования, препараты, предназначенные для использования в картриджах и стиках для электронных сигарет, указанные в товарной позиции 2404, табачные изделия и заменители табака (нетабачные смеси на основе чайного листа), указанные в товарных позициях 2403 99 900 и 2404 предназначенных для реализации?

 

Согласно ч. (5¹) ст.123 Налогового кодекса, патроны для электронных сигарет, содержащие жидкость с никотином, а также электронные сигареты одноразового использования, содержащие никотин резервные флаконы для патронов и электронных сигарет, указанные в товарной позиции 2404, табачные изделия и продукция из курительных трав, указанные в товарных позициях 2403 99 900 и 2404, реализуемые, транспортируемые или хранящиеся на территории Республики Молдова либо импортируемые для реализации на ее территории, а также товары, приобретенные у хозяйствующих субъектов–резидентов, находящихся на территории Республики Молдова, но не имеющих налоговых отношений с ее бюджетной системой, подлежат обязательной маркировке акцизными марками. Маркировка осуществляется в процессе производства подакцизных товаров, а в случае товаров, произведенных на территории Республики Молдова, – до момента их отгрузки (вывоза) с налогового склада. Год изготовления табачных изделий и схожей продукции, указанный на единичной упаковке продукции, должен соответствовать году выпуска акцизной марки. Порядок и сроки приобретения, использования и движения акцизных марок устанавливаются Правительством

 

4.13.4  Имеются ли какие либо исключения по обязательной маркировке "Акцизными марками " подакцизных товаров для которых предусмотрена маркировка?

 

Согласно ч. (6) ст. 123 Налогового кодекса, не подлежат обязательной маркировке “Акцизными марками”:

а) вина игристые и шипучие, дивины в сувенирных бутылках емкостью до 0,25 литра и емкостью 1,5 литра, 3 литра и 6 литров;

b) алкогольная продукция с содержанием этилового спирта до 7% объема и пиво;

с) подакцизные товары, помещенные под таможенные режимы транзита, таможенного склада, временного ввоза;

d) подакцизные товары, произведенные на территории Республики Молдова и отгружаемые производителем на экспорт;

d¹) товары, за которые акциз не уплачивается или не подлежит уплате;

e) спирт этиловый неденатурированный (товарные позиции 2207 и 2208), используемый в медицинских целях.

 

4.9.49  Имеет ли предприятие право на возмещение суммы раннее уплаченного акциза на импорт подакцизного товара, в случае возврата товара производителю нерезиденту Республики Молдова?

 

Согласно ч. (9) ст. 124 Налогового кодекса, сумма акцизов, уплаченная при ввозе на таможенную территорию Республики Молдова иностранных подакцизных товаров в таможенном режиме импорта, возмещается при вывозе их с таможенной территории, при размещении их под таможенное назначение магазина, бара, ресторана duty-free, при размещении их под таможенное назначение свободной зоны в соответствии с порядком, установленным Правительством.         

 

Также п.20¹ Положения по возмещению акциза утвержденного Постановлением Правительства № 1123 от 28 сентября 2006г., предусматривает что экономическим агентам, независимо от того, зарегистрированы они в качестве плательщиков акциза или нет, производится возмещение сумм акцизов, уплаченных при ввозе на таможенную территорию Республики Молдова иностранных подакцизных товаров в таможенном режиме импорта, в случае вывоза данных товаров с таможенной территории, помещения их под таможенный режим магазина duty-free до 1 мая 2020 года либо помещения их под таможенный режим свободной зоны.

 

Подтверждающие документы для получения право возмещения акциза изложены в пункте 20² указанного Положения.        

 

Таким образом, в условиях действия ч. (9) ст. 124 Налогового кодекса, в случае возврата подакцизного товара производителю нерезиденту Республики Молдова, предприятие в праве получить возмещение раннее уплаченного акциза, в пределах количества товара, вывезенного c таможенной территории Республики Молдова, при представлении подтверждающих документов, установленных в п.20¹ Положения.

 

4.9.48  Какие документы должны быть предоставлены для возможности получения возмещения акциза по экспортированным подакцизным товарам, субъектом осуществляющим предпринимательскую деятельность и не зарегистрированным в качестве субъекта обложения акцизами?

 

Согласно ст.125 ч.(4¹) Налогового кодекса и п.14² Положения о возмещении акцизов утвержденного Постановлением Правительства № 1123 от 28.9.2006, для получения возмещения уплаченных акцизов для подакцизных товаров, переработанных и/или произведенных на территории Республики Молдова, предназначенных для экспорта, субъект, осуществляющий предпринимательскую деятельность, который не зарегистрирован в качестве субъекта обложения акцизами и экспортирует самостоятельно или на основе комиссионного договора, представляет Государственной налоговой службы следующие подтверждающие документы:

a) договор (копию договора), заключенный с иностранным партнером на поставку подакцизных товаров. Если поставка на экспорт подакцизных товаров осуществляется согласно комиссионному договору комиссионером, комитент представляет Государственной налоговой службы комиссионный договор и договор (копию договора), заключенный комиссионером с иностранным партнером;

b) платежные документы и выписку банка (если это вытекает из условий договора), подтверждающие фактическое поступление поставщику со счета субъекта, осуществляющего предпринимательскую деятельность и не зарегистрированного в качестве субъекта обложения акцизами (комитент), суммы, полученной в результате приобретения подакцизных товаров, переработанных и/или произведенных на территории Республики Молдова;

c) платежные документы и выписку банка (если это вытекает из условий договора), подтверждающие фактическое поступление на счет субъекта, осуществляющего предпринимательскую деятельность и не зарегистрированного в качестве субъекта обложения акцизами, суммы, полученной в результате продажи иностранному партнеру подакцизных товаров, переработанных и/или произведенных на территории Республики Молдова;

d) налоговую накладную, относящуюся к покупке подакцизных товаров, переработанных и/или произведенных на территории Республики Молдова, отгруженных (транспортированных) на экспорт, с указанием суммы акциза.

 

4.9.28 Как определяется сумма акциза для возмещения по приобретению товаров, относящихся к следующим тарифным позициям: 270710100, 270720100, 270730100, 270750, 270900100, 271011110 – 271019290, 290110000, 290124100, 290129000, 290211000, 290219, 290220000, 290230000, 290244000, 290290900, 290511000 – 290513000, 290514, 290516, 290519000 – 250549, 2906, 2909, 3302, 321210, 321290, 321290900, 381400900, 381700800 используют эти товары в качестве сырья для производства и/или переработки неподакцизных товаров?

 

Согласно п. 20⁷ Положения о возмещении акцизов утвержденного Постановлением Правительства № 1123 от 28 сентября 2006, экономическим агентам, независимо от того, зарегистрированы они в качестве субъектов обложения акцизами или нет, производится возмещение уплаченных сумм акцизов первоначально в счет погашения задолженности перед национальным публичным бюджетом, а при отсутствии задолженности, по требованию экономического агента, на банковский счет соответствующего экономического агента, при покупке товаров, относящихся к товарным позициям 270710000, 270720000, 270730000, 270750000, 270900100, 271012110–271019290, 290110000, 290124000, 290129000, 290211000–290230000, 290244000, 290290000, 290511000–290513000, 290514, 290516, 290519000, 2909, 381400900, 381700800, если они используют указанные товары в качестве сырья для переработки и/или производства товаров, не подлежащих обложению акцизами.   А также, в соответствии с положениями п.20¹⁰ Положения, суммы акцизов, подлежащие возмещению в случаях, предусмотренных в пункте 20⁷ настоящего Положения, определяются следующим образом:         

а) определяется сумма акцизов, уплаченных в бюджет по подакцизным товарам (в том числе при импорте) в пределах количества сырья, используемого в производстве и/или переработке товаров, не подлежащих обложению акцизами, поставленных (реализованных) в налоговом периоде, за который осуществляется возмещение;         

b) из суммы акцизов в пределах задолженности налогоплательщика перед национальным публичным бюджетом, на основании заявления в соответствии с приложением № 1 к Положению о погашении налогового обязательства путем возмещения и/или возмещения денежных средств, утвержденного Постановлением Правительства №235 от 19 апреля 2017 г., поданного налогоплательщиком, осуществляется погашение этих задолженностей перед национальным публичным бюджетом, за исключением налоговых обязательств, администрируемых таможенными органами;

с) суммы акцизов, которые могут быть перечислены на банковский счет экономического агента, определяются в виде разницы между суммой акцизов, определенной в подпункте а), и суммой, направленной в счет погашения задолженностей плательщика перед бюджетом по другим налогам и сборам.

 

4.9.31  Какие документы должны быть представлены для возможности получения возмещения акцизов уплаченных при ввозе на таможенную территорию Республики Молдова иностранных подакцизных товаров?

 

Для возмещения акциза экономические агенты, согласно ст.124(9) Налогового кодекса и 20² Положения о возмещении акцизов утвержденного Постановлением Правительства № 1123 от 28.9.2006, подают в территориальные государственные налоговые инспекции по месту обслуживания заявление, к которому прилагаются следующие документы, подтверждающие право на возмещение акциза:

а) оригинал таможенной декларации на импорт;

b) оригинал таможенной декларации на экспорт или помещение под таможенное назначение магазина duty-free до 1 мая 2020 года либо помещение под таможенное назначение свободной зоны;

с) копия международной транспортной накладной (инвойс) с соответствующими отметками таможенного органа, подтверждающими импорт подакцизной продукции в размере, соответствующем экспорту, и в единицах измерения, идентичных указанным в таможенной декларации на экспорт или помещение под таможенное назначение магазина duty-free до 1 мая 2020 года либо помещение под таможенное назначение свободной зоны;

d) копии платежных документов и банковских выписок, подтверждающие уплату акциза;

е) письменное подтверждение Таможенной службы о фактическом проведении операций по импорту, экспорту, помещении под таможенное назначение магазина duty-free до 1 мая 2020 года, помещении под таможенное назначение свободной зоны, суммах акцизов, уплаченных по этим операциям в бюджет, которые подлежат возмещению.

Возмещение сумм акцизов, уплаченных при ввозе на таможенную территорию Республики Молдова иностранных подакцизных товаров в таможенном режиме импорта, осуществляется, только если их вывоз (импортированных товаров) с таможенной территории помещении под таможенное назначение магазина duty-free до 1 мая 2020 года, помещении под таможенное назначение свободной зоны, осуществляется тем же лицом, которое импортировало этот товар.

 

4.8.8 В каких случаях юридическими лицами не уплачиваются акцизы при импорте подакцизных товаров на территорию республики?

Согласно ч. (11¹) ст. 124 Налогового кодекса, не облагаются акцизами подакцизные товары, кроме предусмотренных ст. 220 Таможенного кодекса № 95/2021, импортируемые юридическими лицами в некоммерческих целях, если внутренняя стоимость этих товаров не превышает сумму в 100 евро. Если их внутренняя стоимость превышает указанный необлагаемый лимит, акцизы исчисляются исходя из таможенной стоимости товаров, а указанный необлагаемый лимит не уменьшает их облагаемую стоимость.

 

28.5.15 Какой налоговый режим применяется при импорте в Республику Молдова твердого биотопливa, предназначенное для производства электрической энергии, тепловой энергии, горячей воды, в том числе на импорт сырья для производства твердого биотоплива в виде продукции сельскохозяйственной и лесохозяйственной деятельности, растительных отходов сельского и лесного хозяйства, растительных отходов пищевой промышленности, древесных отходов?

 

Cогласно положениям седьмого абзаца п. b) ст. 96 Налогового кодекса, на твердое биотопливо, предназначенное для производства электрической энергии, тепловой энергии, горячей воды, поставляемое на территории Республики Молдова, в том числе на сырье для производства твердого биотоплива в виде продукции сельскохозяйственной и лесохозяйственной деятельности, растительных отходов сельского и лесного хозяйства, растительных отходов пищевой промышленности, древесных отходов, а также на тепловую энергию, производимую из твердого биотоплива, поставляемую публичным учреждениям, применяется ставка НДС в размере 8%.

 

Учитывая тот факт, что положения седьмого абзаца п. b) ст. 96, применяются только для поставок, осуществляемых на территории страны, импорт твердого биотопливо, предназначенное для производства электрической энергии, тепловой энергии, горячей воды, в том числе на импорт сырья для производства твердого биотоплива в виде продукции сельскохозяйственной и лесохозяйственной деятельности, растительных отходов сельского и лесного хозяйства, растительных отходов пищевой промышленности, древесных отходов производится с применением ставки НДС в размере 20%.

 

4.6.2.1  Что является максимальной ценой розничной продажи в целях применения акцизов на сигареты с фильтром?

В соответствии с ч.(3) ст.123¹ Налогового кодекса, максимальной ценой розничной продажи является цена, по которой товар реализован другим лицам для конечного потребления и которая включает все налоги и сборы. Максимальная розничная цена не может быть ниже базисной цены.

 

4.11.3  Когда осуществляется внутреннее перемещение подакцизных товаров, вносятся ли записи в регистр учета подакцизных товаров, отгруженных (вывезенных) из акцизного помещения?

Согласно п.3 Порядка заполнения Регистра учета подакцизных товаров, отгруженных (вывезенных) из налогового склада, утвержденного Приложением № 2 к Приказу Министерства финансов № 17/2017 г., колонка 9 не заполняются в случаях осуществления внутренних перемещений подакцизных товаров между территориально разрозненными частями налогового склада.

 

4.11.1  Как должен вестись учет по отгружаемым (вывозимым) товарам из налогового склада?

 

В соответствие с ч.(1) ст.127 Налогового кодекса, авторизованный владелец налогового склада обязан вести журнал учета отгружаемых (вывозимых) подакцизных товаров по каждому налоговому складу. Форма журнала и подлежащая внесению в него информация устанавливаются Министерством финансов. Запись вносится в журнал до отгрузки (вывоза) подакцизных товаров с налогового склада.

Согласно п.2 Порядка заполнения Регистра учета подакцизных товаров, отгруженных (вывезенных) из налогового склада, утвержденного Приложением № 2 к Приказу Министерства финансов № 17/2017 г., каждое место налогового склада должно иметь один регистр.

 

4.11.4 Где должен находиться журнал учёта отгружаемых (вывозимых) товаров?

 

В соответствие с ч.(1) ст.127 Налогового кодекса, авторизованный владелец налогового склада обязан вести журнал учета отгружаемых (вывозимых) подакцизных товаров по каждому налоговому складу. Форма журнала и подлежащая внесению в него информация устанавливаются Министерством финансов. Запись вносится в журнал до отгрузки (вывоза) подакцизных товаров с налогового склада.

 

Согласно п.2 Порядка заполнения Регистра учета подакцизных товаров, отгруженных (вывезенных) из налогового склада, утвержденного Приложением № 2 к Приказу Министерства финансов № 17/2017 г., каждое место налогового склада должно иметь один регистр.

 

В соответствие со ст. 127 ч. (2) Налогового кодекса, журнал учета отгружаемых (вывозимых) товаров должен находиться в определенном месте, доступном для проверки записей уполномоченными должностными лицами Государственной налоговой службы, и предоставляться им по первому требованию.

 

4.11.5 Есть ли необходимость иметь по одному регистру учета отгружаемых (вывозимых) товаров в каждом налоговом складе?

 

Согласно п.2 Порядка заполнения Регистра учета подакцизных товаров, отгруженных (вывезенных) из налогового склада, утвержденного Приложением № 2 к Приказу Министерства финансов № 17/2017 г., каждое место налогового склада должно иметь один регистр.

 

4.10.1  Кто обязан представлять декларации об уплате акциза?

Согласно положениям ст.120 лит. а) и лит. с) ст.127 ч.(3) и (3²) Налогового кодекса, авторизованные владельцы налогового склада, производящие и/или перерабатывающие подакцизные товары на территории Республики Молдова, обязаны предоставлять декларацию об уплате акциза. 

Юридические или физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность, которые используют спирт этиловый неденатурированный, указанный в товарных позициях 220710000 и 220890910, в целях, отличных от предусмотренных частью (15) или (16) статьи 124, обязаны представлять декларацию об уплате акцизов и уплачивать акцизы до 25-го числа месяца, следующего за месяцем использования ими спирта этилового неденатурированного, указанного в товарных позициях 220710000 и 220890910.

 

4.2.2.3 По каким товарам должна быть осуществлена инвентаризация подакцизных товаров, предусмотренных статьей 125¹ НК, в отношении которых возникает обязательство по исчислению и уплате акцизов?

 

Производители товаров обязаны провести инвентаризацию подакцизных товаров:

собственного производства, отгруженные с налогового склада, по которым исчислены и уплачены акцизы по ставке действующей до ее изменения и находящиеся на складе субъекта вне его налогового склада;

находящиеся в остатках, по которым исчислен и/или уплачен акциз по ставке, действующей до ее изменения.

 

По товарам, находящиеся в налоговом складе, по которым акциз не был исчислен или уплачен по ставке до ее изменения, у производителей нет обязанности осуществления инвентаризации, поскольку акциз будет исчисляться по ставке, действующей на момент их отгрузки из налогового склада.

 

Субъекты, осуществляющие деятельность как в оптовой, так и в розничной реализации подакцизных товаров, относящихся к товарным позициям 220300, 2205, 220600, 2207, 2208, 240210000, 240220, 240290000, 2403 и 2404, проводят инвентаризацию товарных запасов только по остаткам в торговых единицах типа С, установленных в приложении № 5 к Закону о внутренней торговле № 231/2010 (строки 21-23 из Приложения).

Импортеры товаров обязаны провести инвентаризацию подакцизных товаров, находящихся на складе, по которым акциз был уплачен по ставке, действующей до ее изменения (на основании статьи 1251 Налогового кодекса и Приказа Министерства финансов № 58 от 28.04.2015).

 

Помимо этого, Приказом № 82/2025 в архив ОБНП отправлены следующие вопросы:

4.13.8 (действительно с 13.01.2012) Возникает обязанности по маркировке импортируемых алкогольных напитков емкостью до 0,05 литра?)

 

4.13.2 (действительно с 13.01.2012) В каких случаях подакцизные товары маркируются „Акцизными марками. Государственными торговыми марками”? )

 

4.2.2.2 (Какой табак, прошедший переработку относится к товарной позиции 2403 и облагается акцизом?)

 

4.8.11 (Как применяются акцизы на дистиллят, полученный на основе вина (дистиллят для дивина, дистиллят винный, дистиллят и виноградной выжимки, дистиллят из винных дрожжей, спирт этиловый виноградно-винодельческого происхождения), производимый в Республике Молдова, при отгрузке из акцизного помещения для использования в качестве сырья для производства других товаров?)