Приказом № 587/2025 Государственная налоговая служба дополнила 28 раздел (Налог на добавленную стоимость) Обобщенной базы налоговой практики далее представленными вопросами и ответами.

28.28.1 Как применяется обратное налогообложение при поставках электрической энергии или природного газа?

 Согласно ч. (2) ст. 101⁷ Налогового кодекса, в случае обратного налогообложения уплата НДС между продавцом за товары, указанные в части (3) той же статьи, не осуществляется. Продавец обязан внести в налоговую накладную отметку "обратное налогообложение" без указания суммы НДС, относящейся к этим поставкам. Сумма НДС, относящаяся к этим товарам, исчисляется коммерсантом и регистрируется в декларации по НДС, предусмотренной частью (1) статьи 115 Налогового кодекса, как в качестве взимаемого НДС, так и НДС, подлежащего вычету.

Также, согласно ч. (1¹) и (1²) ст. 93 Налогового кодекса:

• Взимаемый НДС – сумма НДС, относящаяся к налогооблагаемым поставкам товаров и/или оказанию услуг, осуществленным или подлежащим осуществлению субъектом налогообложения, зарегистрированным в качестве плательщика НДС, а также сумма НДС, относящаяся к операциям, по которым субъект налогообложения обязан уплатить НДС;
• НДС, подлежащий вычету – сумма НДС, подлежащая уплате или уплаченная субъектом налогообложения, зарегистрированным в качестве плательщика НДС, за совершенные или подлежащие совершению приобретения.

В свою очередь, ч. (1¹) и (1²) ст. 101 Налогового кодекса, субъекты налогообложения, зарегистрированные в качестве плательщиков НДС в соответствии со статьей 112, которые закупают природный газ через сети природного газа, электрическую, тепловую энергию или энергию, используемую для охлаждения через тепловые или охлаждающие сети, у продавца, не имеющего места нахождения, места жительства или места обычного пребывания в Республике Молдова, указывают в декларации по НДС, предусмотренной частью (1) статьи 115, на дату получения накладной/инвойса или иного первичного документа, сумму НДС, относящуюся к указанным товарам, как в качестве взимаемого НДС, так и НДС, подлежащего вычету, по ставкам НДС, установленным статьей 96. Если соответствующие товары впоследствии будут выпущены в свободное обращение (импортированы), субъекты налогообложения более не обязаны указывать этот импорт в декларации по НДС.

При этом, субъекты налогообложения, зарегистрированные в качестве плательщиков НДС в соответствии со статьей 112, которые являются получателями услуг доступа к сетям природного газа, электрическим, тепловым либо охлаждающим сетям, услуг по передаче и распределению через указанные сети, получателями иных услуг, непосредственно связанных с ними, а также услуг по резервированию мощностей по выработке электрической энергии, в случае если поставщик не имеет места нахождения, места жительства или места обычного пребывания в Республике Молдова, указывают в декларации по НДС, предусмотренной частью (1) статьи 115, сумму НДС, связанную с этими услугами, как в качестве взимаемого НДС, так и НДС, подлежащего вычету, по ставкам НДС, установленным статьей 96 Налогового кодекса .

Субъекты налогообложения, которые не зарегистрированы в качестве плательщиков НДС в соответствии со статьей 112 и являющиеся получателями услуг, указанных в настоящей части, обязаны декларировать и уплачивать в бюджет НДС на указанные услуги в соответствии со статьей 115 Налогового кодекса.

[Изменение в Обобщенную базу налоговой практики в соответствии с Законом о внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты № 139/2025, в силе с 01.01.2026.]

28.28.2 Для каких видов операций применяется механизм обратного налогообложения?

Согласно ч. (3) ст. 101⁷ Налогового кодекса, механизм обратного налогообложения применяется к следующим операциям:

1) поставка электроэнергии на территории Республики Молдова коммерсанту с местом нахождения, местом жительства или местом обычного пребывания в Республике Молдова;
2) поставка природного газа на территории Республики Молдова коммерсанту с местом нахождения, местом жительства или местом обычного пребывания в Республике Молдова;
3) приобретение у нерезидентов электроэнергии или природного газа;
4) приобретение у нерезидентов услуг, заключающихся в предоставлении доступа к сетям природного газа, электрическим, тепловым либо охлаждающим сетям, услуг по передаче и распределению через указанные сети, иных услуг, непосредственно связанных с ними, а также услуг по резервированию мощностей по выработке электрической энергии.

[Изменение в Обобщенную базу налоговой практики в соответствии с Законом о внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты № 139/2025, в силе с 01.01.2026.]

28.28.3 Кто считается коммерсантом электроэнергии или природного газа для целей применения механизма обратного налогообложения при закупках этих продуктов?

Согласно ч. (3) ст. 101⁷ Налогового кодекса, коммерсантом является покупатель электроэнергии или природного газа и отвечает в совокупности следующим условиям:

 a) зарегистрирован в качестве субъекта НДС в соответствии со ст.112 Налогового кодекса;

 b) имеет, при необходимости, действующую лицензию:

- на продажу или поставку электроэнергии, выданную Национальным агентством по регулированию в энергетике в соответствии с законами об электроэнергии № 107/2016 и № 164/2025, или;

- на поставку или продажу природного газа, выданную Национальным агентством по регулированию в энергетике, или является оператором торговой площадки, утвержденным Национальным агентством по регулированию в энергетике в соответствии с Законом о природном газе № 108/2016;

с) основным видом его деятельности в отношении закупки электроэнергии является ее перепродажа, при этом собственное потребление электроэнергии является незначительным. Под незначительным собственным потреблением электроэнергии понимается потребление в размере не более одного процента от закупленного объема.

[Изменение в Обобщенную базу налоговой практики в соответствии с Законом о внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты № 139/2025, в силе с 01.01.2026.]

28.28.4 Требуется ли производителям электроэнергии декларировать статус коммерсанта электроэнергии?

Согласно лит. b) п.1) ч. (3) ст. 101⁷ Налогового кодекса, в качестве коммерсантов квалифицируются налогооблагаемые субъекты, основным видом деятельности которых является приобретение электрической энергии и её перепродажа, а не производство.

[Изменение в Обобщенную базу налоговой практики в соответствии с Законом о внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты № 139/2025, в силе с 01.01.2026.]

28.28.5 Применяется ли механизм обратного налогообложения к операциям, осуществляемым на территории Республики Молдова между неплательщиками НДС?

Согласно ч. (1) ст. 101⁷ Налогового кодекса, обратное налогообложение применяются к поставкам электроэнергии и природного газа, предусмотренным для сделок между субъектами, зарегистрированными в качестве плательщиков НДС, а покупатель обладает статусом коммерсанта в соответствии с положениями ч. (3) указанной статьи.

[Изменение в Обобщенную базу налоговой практики в соответствии с Законом о внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты № 139/2025, в силе с 01.01.2026.]

28.28.6 Кто являются субъектами, обязанными подавать декларацию под собственную ответственность, подтверждающую, что они выполняют условие, предусмотренное в ч. (3) п. 1) лит. b) и соответственно п. 2) лит. b) Налогового кодекса?

Согласно ч. (4) ст. 101⁷ Налогового кодекса, коммерсанты подают в Государственную налоговую службу декларацию под собственную ответственность, из которой следует, что они отвечают условиям, предусмотренным подпунктом b) пункта 1) и соответственно подпунктом b) пункта 2) части (3), а их собственное потребление в период с января по ноябрь отчетного года не превышает одного процента от количества/объема закупаемых товаров.

Также, согласно п.3 Инструкции по заполнению "Декларации под собственную ответственность о выполнении условия, установленного ч.(3) ст.101⁷ Налогового кодекса, утвержденная Приказом Министерства финансов №120/2025, обязанность по подаче Декларации под собственную ответственность на основании выполнения условия, предусмотренного ч.(3) ст.101⁷ Налогового кодекса, возложена на экономических агентов, которые одновременно соответствуют следующим условиям:

 a) зарегистрированы в качестве субъекта НДС в соответствии со ст.112 Налогового кодекса;
 b) имеют место нахождения, место жительства или место обычного пребывания в Республике Молдова;
  c) имеют, при необходимости, действующую лицензию:

- на продажу или поставку электроэнергии, выданную Национальным агентством по регулированию в энергетике в соответствии с законами об электроэнергии № 107/2016 и № 164/2025, или;

- на поставку или продажу природного газа, выданную Национальным агентством по регулированию в энергетике, или является оператором торговой площадки, утвержденным Национальным агентством по регулированию в энергетике в соответствии с Законом о природном газе № 108/2016;

d) его основная деятельность в отношении покупки электроэнергии или природного газа заключается в их перепродаже;

e) собственное потребление электроэнергии или природного газа незначительно и не превышает 1% от приобретенного объема за периоды:

- январь – ноябрь отчетного года;

- начиная с даты получения лицензии, если она была получена до декабря текущего календарного года.

В то же время, в соответствии с п. 4 Инструкции, обязанность по подаче Декларации под собственную ответственность на основании невыполнения условий, предусмотренных лит. a) п. 1) ч. (3) ст.101⁷ и лит. a) п. 2) ст.101⁷ Налогового кодекса, возложена на хозяйственных субъектов, у которых лицензия, указанная в лит. c) пункт 3) настоящей Инструкции, истекла или была отозвана органом регулирования.

28.28.7 Каковы основания для подачи Декларации под собственную ответственность о выполнении условия, установленного ч. (3) ст.101⁷ Налогового кодекса?

Согласно п.2 Инструкции по заполнению "Декларации под собственную ответственность о выполнении условия, установленного ч. (3) ст.101⁷ Налогового кодекса, утвержденная Приказом Министерства финансов №120/2025, экономические агенты обязаны подавать Декларацию под собственную ответственность о выполнении условия, установленного ч.(3) ст.101⁷ Налогового кодекса, на основании следующих оснований:

- выполнение условия, предусмотренного ч.(3) ст.101⁷, Налогового кодекса;

- невыполнение условий, установленных лит. a) п.1) ч.(3) ст.101⁷ и лит. a) п.2) ст.101⁷ Налогового кодекса вследствие истечения срока действия лицензии или еe отзыва органом регулирования.

28.28.8 Каковы сроки подачи Декларации под собственную ответственность о выполнении условия, установленного ч. (3) ст.101⁷ Налогового кодекса?

Согласно п.5 Инструкции по заполнению "Декларации под собственную ответственность о выполнении условия, установленного ч. (3) ст.101⁷ Налогового кодекса, утвержденная Приказом Министерства финансов №120/2025 (далее — инструкция), форма "Декларация под собственную ответственность о выполнении условия, установленного п.3), ст.101⁷ Налогового кодекса" подается субъектами, указанными в пункте 3 Инструкции, в зависимости от ситуации:

 a) до 10 декабря каждого года, если налогоплательщик имеет действующую лицензию на поставку электроэнергии или природного газа, срок действия которой начинается в предыдущие годы и продолжается, как минимум, на следующий год после подачи Декларации.
 b) с 1 по 20 января следующего календарного года, если налогоплательщик получает лицензию на поставку электроэнергии или природного газа в декабре предыдущего года, срок действия которой распространяется на следующие годы после подачи Декларации.
 c) в течение 15 рабочих дней с даты получения лицензии на поставку или коммерческую деятельность по электроэнергии или природному газу, если лицензия получена на виды деятельности, указанные в лит. c) пункт 3) , до декабря отчетного года, срок действия которой распространяется как минимум до конца того же года.

Также, согласно п.6 Инструкции, в случае истечения срока действия или отзыва лицензии, налогоплательщики, ранее заявившие статус коммерсанта, обязаны подать соответствующую Декларацию под собственную ответственность о выполнении условия, установленного ч. (3) ст.101⁷ Налогового кодекса в Государственную налоговую службу в течение 5 рабочих дней.