Prin Ordinul nr. 587/2025 Serviciul Fiscal de stat a completat compartimentul 28 (Taxa pe valoarea adăugată) din Baza generalizată a practicii fiscale cu întrebările și răspunsurile prezentate în continuare.

28.28.1 Cum se aplică taxarea inversă pentru livrările de energie electrică sau gaze naturale?

Conform art.101⁷ alin.(2) din Codul fiscal,  în cazul taxării inverse nu se efectuează nicio plată de TVA între vânzător şi comerciant pentru mărfurile menţionate la alin.(3) al aceluiași articol. Vânzătorul are obligaţia să înscrie pe factura fiscală menţiunea "Taxare inversă", fără a înscrie suma TVA aferentă acestor livrări. Suma TVA aferentă acestor mărfuri este calculată de comerciant şi înregistrată atât ca TVA colectată, cât şi ca TVA deductibilă în declaraţia de TVA prevăzută la art.115 alin.(1) din Codul fiscal.

Totodată conform art.93 alin.1¹) și 1²) din Codul fiscal:

• TVA colectată reprezintă suma TVA aferentă livrărilor de mărfuri şi/sau prestărilor de servicii impozabile efectuate sau ce urmează a fi efectuate de subiectul impozabil înregistrat ca plătitor de TVA, precum şi suma TVA aferentă operaţiunilor pentru care subiectul impozabil este obligat la plata TVA.
• TVA deductibilă reprezintă este suma TVA datorată sau achitată de către subiectul impozabil înregistrat ca plătitor de TVA, pentru procurările efectuate sau ce urmează a fi efectuate.

Subsecvent, conform art.101 alin.(1¹) și (1²) din Codul fiscal, subiecţii impozabili care sunt înregistraţi în calitate de plătitori ai TVA în conformitate cu art.112 şi care procură gaze naturale prin intermediul reţelelor de gaze naturale, energie electrică, energie termică ori energia utilizată pentru răcire prin intermediul reţelelor termice sau de răcire de la un vânzător care nu îşi are sediul, domiciliul sau reşedinţa obişnuită în Republica Moldova vor înscrie, la data primirii facturii/invoice-ului sau a unui alt document primar, suma TVA aferentă acestor mărfuri în declaraţia privind TVA prevăzută la art.115 alin.(1), atât ca TVA colectată, cât şi ca TVA deductibilă la cotele TVA, conform art.96. În cazul în care mărfurile respective vor fi plasate ulterior în liberă circulaţie (import), subiecţii impozabili nu vor mai înscrie importul respectiv în declaraţia privind TVA.

Iar subiecţii impozabili care sunt înregistraţi în calitate de plătitori ai TVA în conformitate cu art.112 şi care sunt beneficiari ai serviciilor de acces la reţelele de gaze naturale, la reţelele electrice ori termice sau la reţelele de răcire, de transport şi de distribuţie prin intermediul reţelelor respective, beneficiari ai altor servicii legate direct de acestea, precum şi ai celor constând în rezervarea capacităţii de producere a energiei electrice atunci când prestatorul nu îşi are sediul, domiciliul sau reşedinţa obişnuită în Republica Moldova, vor înscrie suma TVA aferentă acestor servicii în declaraţia privind TVA prevăzută la art.115 alin.(1) din Codul fiscal, atât ca TVA colectată, cât şi ca TVA deductibilă la cotele TVA, conform art.96 din Codul fiscal.

 Subiecţii impozabili care nu sunt înregistraţi în calitate de plătitori ai TVA în conformitate cu art.112 şi care sunt beneficiari ai serviciilor menţionate în prezentul alineat sunt obligaţi să declare şi să achite la buget TVA pentru serviciile respective, conform art.115 din Codul fiscal.

[Modificare în Baza generalizată a practicii fiscale în temeiul Legii pentru modificarea şi completarea unor acte legislative nr. 139/2025, în vigoare de la data 01.01.2026.]

28.28.2 Pentru ce tipuri de operațiuni se aplică mecanismul de taxare inversă?

Conform art.101⁷ alin.(3) din Codul fiscal,  operaţiunile pentru care se aplică mecanismul de taxare inversă sunt:

1) livrarea pe teritoriul Republicii a energiei electrice către un comerciant care îşi are sediul, domiciliul sau reşedinţa obişnuită în Republica Moldova.

2) livrarea pe teritoriul Republicii a gazelor naturale către un comerciant care îşi are sediul, domiciliul sau reşedinţa obişnuită în Republica Moldova.

3) procurarea de la nerezidenți a energiei electrice sau gaze naturale;

4) procurarea de la nerezidenți a serviciilor constând în acordarea accesului la reţelele de gaze naturale, la reţelele electrice ori termice sau la reţelele de răcire, în transportul şi distribuţia prin intermediul reţelelor respective, al altor servicii legate direct de acestea, precum şi în cazul serviciilor constând în rezervarea capacităţii de producere a energiei electrice.

[Modificare în Baza generalizată a practicii fiscale în temeiul Legii pentru modificarea şi completarea unor acte legislative nr. 139/2025, în vigoare de la data 01.01.2026.]

28.28.3 Cine se califică ca comerciant de energie electrică sau gaze naturale în scopul aplicării taxării inverse pentru achizițiile efectuate a acestor produse?

Conform art.101⁷ alin. (3) din Codul fiscal, comerciantul reprezintă operatorul pieţei de energie electrică, precum şi cumpărătorul de energie electrică sau gaze naturale, care îndeplineşte cumulativ următoarele condiţii:

 a) este înregistrat ca subiect al impunerii cu TVA în conformitate cu art.112 din Codul fiscal;
 b) deţin, după caz, o licenţă valabilă:

- de comercializare sau de furnizare a energiei electrice, eliberată de Agenţia Naţională pentru Reglementare în Energetică, în conformitate cu Legile cu privire la energia electrică nr.107/2016 şi nr.164/2025, sau;

- de furnizare a gazelor naturale sau de comercializare a gazelor naturale, eliberată de Agenţia Naţională pentru Reglementare în Energetică, sau este operatorul platformei de tranzacţionare, aprobat de Agenţia Naţională pentru Reglementare în Energetică şi în conformitate cu Legea nr.108/2016 cu privire la gazele naturale;

 c) activitatea sa principală în ceea ce priveşte cumpărarea de energie electrică sau gaze naturale constă în revânzarea acestora şi al căreia consum propriu de energie electrică sau gaze naturale este neglijabil. Prin consum propriu neglijabil de energie electrică sau gaze naturale se înţelege un consum de maximum 1% din cantitatea procurată.

[Modificare în Baza generalizată a practicii fiscale în temeiul Legii pentru modificarea şi completarea unor acte legislative nr. 139/2025, în vigoare de la data 01.01.2026.]

28.28.4 Urmează a fi declarat statutul de comerciant al energiei electrice de către producătorii de energie electrică?

Conform art. 101⁷ alin. (3) pct. 1) lit. b) din Codul fiscal, se califică ca comercianți subiecții impozabili a căror activitate principală privind cumpărarea de energie electrică constă în revânzarea acesteia, nu și în producerea.

[Modificare în Baza generalizată a practicii fiscale în temeiul Legii pentru modificarea şi completarea unor acte legislative nr. 139/2025, în vigoare de la data 01.01.2026.]

28.28.5 Se aplică mecanismul taxării inverse pentru operațiunile efectuate pe teritoriul Republicii Moldova între neplătitorii TVA?

Conform art.101⁷ alin.(1) din Codul fiscal, taxarea inversă se aplică livrărilor de energie electrică şi de gaze naturale, în cazul în care cumpărătorul și vânzătorul sunt înregistrați ca subiecți ai impunerii cu TVA și când cumpărătorul are statut de comerciant conform prevederilor alin.(3) al articolului menționat.

[Modificare în Baza generalizată a practicii fiscale în temeiul Legii pentru modificarea şi completarea unor acte legislative nr. 139/2025, în vigoare de la data 01.01.2026.]

28.28.6 Cine sunt subiecții care sunt obligați să depună Declaraţia pe propria răspundere, din care să rezulte că aceştia îndeplinesc condiţia prevăzută la alin.(3) pct.1) lit.b) şi, respectiv, pct.2) lit.b) din Codul fiscal?

Conform art.101⁷ alin.(4) din Codul fiscal, comercianţii depun la Serviciul Fiscal de Stat o declaraţie pe propria răspundere, din care să rezulte că aceştia îndeplinesc condiţia prevăzută la alin.(3) pct.1) lit.b) şi, respectiv, pct.2) lit.b), și în perioada ianuarie-noiembrie a anului de gestiune având un consum propriu de maximum 1% din cantitatea/volumul mărfurilor procurate.

Totodată, conform pct.3 din Instrucțiunea cu privire la modul de completare a formularului " Declaraţie pe propria răspundere pentru îndeplinirea condiţiei prevăzute la art.101⁷ alin.(3) din Codul fiscal", aprobată prin Ordinul Ministerului Finanțelor nr.120/2025, obligaţia de depunere a Declaraţiei pe propria răspundere în baza temeiului privind îndeplinirea condiţiei prevăzute la art.101⁷ alin.(3) din Codul fiscal o au agenţii economici care întrunesc cumulativ următoarele condiţii:

 a) sunt înregistraţi în calitate de subiect al TVA în conformitate cu art.112 din Codul fiscal;

 b) îşi au sediul, domiciliul sau reşedinţa obişnuită în Republica Moldova;

 c) deţin, după caz, o licenţă valabilă:

- de comercializare sau de furnizare a energiei electrice, eliberată de ANRE, în conformitate cu Legile cu privire la energia electrică nr.107/2016 şi nr.164/2025, sau;

- de furnizare a gazelor naturale sau de comercializare a gazelor naturale, eliberată de ANRE, sau este operatorul platformei de tranzacţionare, aprobat de ANRE şi în conformitate cu Legea nr.108/2016 cu privire la gazele naturale;

 d) activitatea principală în ceea ce priveşte cumpărarea de energie electrică sau gaze naturale constă în revânzarea acestora;

 e) consumul propriu de energie electrică sau gaze naturale din cantitatea procurată este neglijabil şi nu depăşeşte maximum 1% pentru perioada:

- ianuarie – noiembrie al anului de gestiune;

- începând cu data obţinerii licenţei în cazul obţinerii ei până în luna decembrie a anului calendaristic în curs.

De asemenea, conform pct.4 din Instrucțiune, obligaţia de depunere a Declaraţiei pe propria răspundere în baza temeiului privind neîndeplinirea condiţiilor prevăzute la art.101⁷ alin.(3), pct.1) lit.a) şi pct.2) lit.a) din Codul fiscal o au și agenţii economici la care licenţa de furnizare/comercializare a energiei electrice sau gaze naturale, a expirat, a fost suspendată sau a fost retrasă de către organul de reglementare.

28.28.7 Care sunt temeiurile în baza cărora se depune Declaraţia pe propria răspundere pentru îndeplinirea condiţiei prevăzute la art.101⁷ alin. (3) din Codul fiscal?

Conform pct.2 din Instrucțiunea cu privire la modul de completare a formularului " Declaraţie pe propria răspundere pentru îndeplinirea condiţiei prevăzute la art.101⁷ alin.(3) din Codul fiscal", aprobată prin Ordinul Ministerului Finanțelor nr.120/2025, agenţii economici au obligaţia de depunere a Declaraţiei pe propria răspundere pentru îndeplinirea condiţiei prevăzute la art.101⁷ alin.(3) din Codul fiscal în baza următoarelor temeiuri:

- îndeplinirea condiţiei prevăzute la art.101⁷ alin.(3) din Codul fiscal;

- neîndeplinirea condiţiilor prevăzute la art.101⁷ alin.(3) pct.1) lit.a) şi pct.2) lit.a) din  Codul fiscal ca urmare a expirării licenţei sau retragerii ei de către organul de reglementare.

28.28.8 Care sunt termenii de depunere a Declarației pe propria răspundere pentru îndeplinirea condiţiei prevăzute la art.101⁷ alin.(3) din Codul fiscal?

Conform pct.5 din Instrucțiunea cu privire la modul de completare a formularului "Declaraţie pe propria răspundere pentru îndeplinirea condiţiei prevăzute la art.101⁷ alin.(3) din Codul fiscal", aprobată prin Ordinul Ministerului Finanțelor nr.120/2025 (în continuare Instrucțiune), formularul "Declaraţie pe propria răspundere pentru îndeplinirea condiţiei prevăzute la art.101⁷ alin.(3) din Codul fiscal" se depune de subiecţii nominalizaţi la punctul 3 din Instrucțiune, după caz:

 a) până la data de 10 decembrie a fiecărui an, în cazul în care subiectul impozabil deţine o licenţă valabilă, eliberată pentru genurile de activitate, a cărei valabilitate se începe în anii premergători şi se extinde cel puţin în anul următor anului de depunere a Declaraţiei;

 b) în perioada 1 - 20 ianuarie a anului calendaristic următor, în situaţia în care subiectul impozabil obţine licenţa de furnizare a energiei electrice, gazelor naturale în luna decembrie a anului precedent, a cărei valabilitate se extinde în anii următori celor în care este depusă Declaraţia;

 c) în termen de 15 zile lucrătoare de la data obţinerii licenţei de furnizare sau comercializare a energiei electrice ori gazelor naturale, în cazul în care subiectul impozabil obţine licenţa pentru genurile de activitate prevăzute la pct.3 lit.c) din Instrucţiune, până în luna decembrie a anului de gestiune, a cărei valabilitate se extinde cel puţin până la sfârşitul aceluiaşi an.

Totodată confom pct.6 din Instrucțiune în cazul expirării, suspendării sau retragerii licenţei, subiecţii impozabili ce anterior au declarat statut de comerciant vor depune Declaraţia pe propria răspundere pentru îndeplinirea condiţiei prevăzute la art.101⁷ alin. (3) din Codul fiscal la Serviciul Fiscal de Stat în termen de 5 zile lucrătoare.