На основании пояснений, предоставленных Министерством финансов, Государственная налоговая служба дополнила Приказом № 167/2026 подраздел 28.28, размещенный в Обобщенной базе налоговой практики еще одним вопросом. Ответ на него опубликован далее.
28.28.13 Применяется ли режим обратного налогообложения в соответствии со статьёй 1017 Налогового кодекса при закупке природного газа оператором торговой площадки по торговле природным газом?
В соответствии со ст. 1017 ч. (1) Налогового кодекса, обратное налогообложение применяется к поставкам электроэнергии и природного газа, предусмотренным для сделок между субъектами, зарегистрированными в качестве плательщиков НДС, если покупатель обладает статусом коммерсанта в соответствии с положениями части (3).
Согласно ст. 1017 ч. (2) Налогового кодекса, в случае обратного налогообложения уплата НДС между продавцом и коммерсантом за товары, указанные в части (3), не осуществляется. Продавец обязан внести в налоговую накладную отметку „обратное налогообложение” без указания суммы НДС, относящейся к этим поставкам. Сумма НДС, относящаяся к этим товарам, исчисляется коммерсантом и регистрируется в декларации по НДС, предусмотренной частью (1) статьи 115, как в качестве взимаемого НДС, так и НДС, подлежащего вычету.
В то же время, согласно ст. 11 ч. (1) Закона о товарных биржах № 1117-XIII от 26.02.97, продавцы и покупатели действуют на товарной бирже, как правило, через биржевых посредников. Выступая на бирже от лица своих клиентов, биржевые посредники заключают биржевые контракты. За осуществление операции они получают определенное вознаграждение.
Положения ст. 1667 Гражданского кодекса № 1107/2022 предусматривают, что по договору посредничества одна сторона (посредник) обязуется перед другой стороной (клиентом) действовать в качестве посредника при заключении одного или нескольких договоров между клиентом и третьими лицами.
Вместе с тем, согласно ст. 1678 ч. (1) Гражданского кодекса, обладателем прав и обязанностей торгового посредника признается лицо, которое в процессе профессиональной деятельности в пользу другого лица, не будучи постоянно уполномоченным на это на основе договора, осуществляет посредничество в заключении договоров по приобретению или продаже вещей или ценных бумаг, в страховании, в банковских операциях, в перевозке имущества, найме предметов торгового оборота.
Закон о природном газе № 108 от 27.05.2016 устанавливает в статье 94, ч. (2) и (3), что оптовый рынок природного газа организуется и функционирует в соответствии с настоящей главой, Правилами рынка природного газа и другими утвержденными Агентством регулирующими нормативными актами.
Сделки на оптовом рынке природного газа осуществляются на основе двусторонних договоров, которые составляются с учетом спроса и предложения, по результатам конкурентных механизмов или переговоров. Сделки на оптовом рынке природного газа могут заключаться через торговые площадки, утвержденные Агентством в порядке, предусмотренном Кодексом сетей природного газа. Участники оптового рынка природного газа вправе свободно заходить на рынок, заключать сделки и выходить с рынка, в том числе вести трансграничную торговлю, с соблюдением положений настоящего закона, Правил рынка природного газа, а также других утвержденных Агентством регулирующих нормативных актов.
Таким образом, сопоставляя указанные положения налогового, гражданского и коммерческого законодательства, следует, что режим обратного налогообложения, предусмотренный статьёй 1017 Налогового кодекса, применяется также к сделкам по приобретению энергетических продуктов, совершаемым оператором рынка электроэнергии или оператором газовой торговой платформы.
Это обусловлено тем, что посредники признаются субъектами прав и обязанностей в соответствии с Гражданским кодексом и Законом о товарных биржах.
Основание: (Письмо Министерства финансов № 15/3-13/63 от 13.03.2026).