Приказом № 191/2026 Государственная налоговая служба предоставляет дополнительные разъяснения по применению механизма обратного налогообложения для операторов, осуществляющих операции по поставке и приобретению энергетических продуктов. С ответами на вопросы, размещённые в ОБНП, можно ознакомиться далее.
28.28.14 Обязан ли покупатель энергетических продуктов подавать декларацию под собственную ответственность, предусмотренную ст. 101⁷ ч. (4) Налогового кодекса, если он не намерен осуществлять операции, подпадающие под режим обратного налогообложения?
Согласно ст. 101⁷ ч. (3) Налогового кодекса (в редакции Закона №139/2025, действующей с 01.01.2026), поставка электрической энергии/природного газа коммерсанту, имеющему местонахождение, место жительства или обычное пребывание в Республике Молдова, осуществляется в режиме обратного налогообложения.
В смысле указанной статьи коммерсантом электрической энергии является оператор рынка электрической энергии, а также покупатель электрической энергии, который одновременно соответствует следующим условиям:
a) обладает действующей лицензией на торговлю или поставку электрической энергии, выданной Национальным агентством по регулированию в энергетике, в соответствии с Законом №107/2016 об электрической энергии;
b) его основная деятельность по приобретению электрической энергии заключается в ее перепродаже, при этом собственное потребление электрической энергии является незначительным. Под незначительным собственным потреблением понимается потребление не более 1% от приобретенного объема.
В свою очередь, коммерсантом природного газа считается покупатель природного газа, который одновременно соответствует следующим условиям:
а) обладает лицензией на поставку или торговлю природным газом, выданной Национальным агентством по регулированию в энергетике, либо является оператором торговой платформы, утвержденной данным органом, в соответствии с Законом №108/2016 о природном газе;
b) его основная деятельность по приобретению природного газа заключается в его перепродаже, при этом собственное потребление является незначительным (не более 1% от приобретенного объема).
Согласно ст. 101⁷ ч. (4) Налогового кодекса, коммерсанты обязаны представить в Государственную налоговую службу декларацию под собственную ответственность, подтверждающую выполнение условия, предусмотренного ч. (3), а именно — что в период январь–ноябрь отчетного года их собственное потребление не превышает 1% от приобретенного объема. Порядок и условия подачи декларации установлены Приказом Министерства финансов №120/2025.
Таким образом, если налогоплательщик не намерен осуществлять операции, подпадающие под режим обратного налогообложения, он не обязан подавать декларацию под собственную ответственность.
28.28.15 Где можно ознакомиться со списком налогооблагаемых лиц, задекларировавших под собственную ответственность статус коммерсанта электрической энергии или природного газа для применения ст. 101⁷ ч. (3) Налогового кодекса?
Список налогооблагаемых лиц, задекларировавших под собственную ответственность статус коммерсанта электрической энергии или природного газа, публикуется на официальном сайте Государственной налоговой службы в разделе: Прозрачность – Каталог государственных данных ГНС – Налог на добавленную стоимость.
Список структурирован по следующим категориям:
a) список коммерсантов электрической энергии, подавших декларацию под собственную ответственность;
b) список коммерсантов природного газа, подавших декларацию под собственную ответственность.
28.28.16 Применяется ли механизм обратного налогообложения к электрической энергии/природному газу, поставляемым коммерсантам, если они потребляются непосредственно ими?
В соответствии с положениями ст. 101⁷ ч. (3) Налогового кодекса, поставка электрической энергии/природного газа коммерсанту, имеющему местонахождение, место жительства или обычное пребывание в Республике Молдова, осуществляется в режиме обратного налогообложения.
В то же время, в смысле указанной статьи, коммерсантом является оператор рынка электрической энергии, а также покупатель электрической энергии или природного газа, который одновременно соответствует следующим условиям:
a) зарегистрирован в качестве субъекта обложения НДС в соответствии со ст. 112 Налогового кодекса;
b) обладает, в зависимости от случая, действующей лицензией:
- на коммерциализацию или поставку электрической энергии, выданной Национальным агентством по регулированию в энергетике, в соответствии с Законами об электрической энергии №107/2016 и №164/2025, или
- на поставку или коммерциализацию природного газа, выданной Национальным агентством по регулированию в энергетике, либо является оператором торговой платформы, утвержденным Национальным агентством по регулированию в энергетике, в соответствии с Законом №108/2016 о природном газе;
c) его основная деятельность, связанная с приобретением электрической энергии или природного газа, заключается в их перепродаже, а собственное потребление электрической энергии или природного газа является незначительным. Под незначительным собственным потреблением понимается потребление в размере не более 1% от приобретенного объема.
Впоследствии, согласно ст. 101⁷ ч. (4) Налогового кодекса, коммерсанты подают в Государственную налоговую службу декларацию под собственную ответственность, из которой следует, что они выполняют условие, предусмотренное ч. (3) п. 1) лит. b) и, соответственно, п. 2) лит. b), а именно — в период январь–ноябрь отчетного года их собственное потребление не превышает 1% от объема приобретенных товаров. Порядок и условия подачи декларации установлены Приказом Министерства финансов №120/2025.
Кроме того, согласно п. 9 Инструкции о порядке заполнения формы «Декларация под собственную ответственность для выполнения условия, предусмотренного ст. 101⁷ ч. (3) Налогового кодекса», Государственная налоговая служба обязана публиковать на своей официальной странице список налогооблагаемых лиц, которые задекларировали под собственную ответственность статус коммерсанта электрической энергии или природного газа.
Таким образом, принимая во внимание изложенное выше, при условии, что собственное потребление электрической энергии/природного газа коммерсантами не превышает 1% от приобретенного объема, поставка этих продуктов в их адрес осуществляется в режиме обратного налогообложения.